Е. Кубиев, МВА, САР
Профессиональный бухгалтер РК,
Профессиональный бухгалтер РФ
член ПОБ «Палаты профессиональных бухгалтеров РК»
директор ТОО «Almer Int.Pro.»
КАК РАССЧИТАТЬ СЕБЕСТОИМОСТЬ ВЫРАЩЕННОЙ ПШЕНИЦЫ?
ТОО имеет землю, на которой выращивает пшеницу. Как правильно высчитать себестоимость пшеницы (покупают семена, з/плата работников и пр. расходы, пшеницу убирают не всю сразу, частями=в августе часть убрали, продали, в сентябре - убрали, продали).
В соответствии с пунктом 5 МСФО (IAS) 41 «Сельское хозяйство» сельскохозяйственная продукция - это продукция, полученная от (собранная с) биологических активов предприятия.
Выращенная на поле пшеница является сельскохозяйственной продукцией.
Согласно пункту 3 МСФО (IAS) 41 настоящий тандарт применяется для учета сельскохозяйственной продукции (т.е. продукции, полученной от биологических активов) только в момент ее получения (сбора). Для ее последующего учета применяется МСФО (IAS) 2 «Запасы» или иной применимый стандарт.
Как указано в пункте 13 МСФО (IAS) 41 сельскохозяйственная продукция, полученная от биологических активов предприятия, должна оцениваться по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, определяемых в момент получения продукции. Полученная в результате такой оценки величина является себестоимостью на ту дату, когда начинает применяться МСФО (IAS) 2 или иной применимый стандарт.
Согласно пункту 8 МСФО (IAS) 41 справедливая стоимость - это сумма, на которую может быть обменен актив, или в которой может быть исполнено обязательство, в результате осуществления сделки между хорошо осведомленными, независимыми сторонами, желающими совершить такую сделку.
Таким образом, в момент уборки пшеница, ее себестоимость определяется на основании ее справедливой стоимости на эту дату.
После уборки и оприходования пшеницы, и определения ее стоимости согласно МСФО (IAS) 41, учет будет вести согласно МСФО (IAS) 2.
Хочу отметить, что согласно подпункту b) пункта 16 МСФО (IAS) 2 затраты на хранение являются расходами, не включаемых в себестоимость запасов и признаваемых в качестве расходов в период возникновения, если только они не требуются в процессе производства для перехода к следующей стадии производства.
А в связи с тем, что зерно товарное и предназначено для продажи, то услуги элеваторов по приемке, хранению и отгрузке зерна не будут включаться в стоимость пшеницы, а будут признаны в качестве расходов в период их возникновения.
Согласно пункту 29 МСФО (IAS) 41 при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции может возникать прибыль или убыток в результате получения (сбора) этой продукции.
Как указано в пункте 28 МСФО (IAS) 41 прибыль или убыток, возникающие при первоначальном признании сельскохозяйственной продукции по справедливой стоимости за вычетом расходов на продажу, должны включаться в состав прибыли или убытка за период, в котором они возникают.
Пример (все числа условны).
Были потрачены следующие затраты на выращивание пшеницы в течение всего периода:
Материальные расходы (ГСМ, семена, химия) - 35 600 тыс. тенге;
Расходы на оплату труда производственных работников - 27 200 тыс. тенге;
Отчисления от оплаты труда - 2 700 тыс. тенге;
Производственные накладные расходы - 25 760 тыс. тенге.
Всего затраты по выращиванию пшеницы 91 260 тыс. тенге.
Было собрано 4 450 т пшеницы, в том числе в августе - 1 970 т, а в сентябре - 2 480 т.
На основании данных товарной биржи на момент сбора зерна справедливая стоимость зерна в августе составила 25 000 тенге с НДС, а в сентябре - 25 600 тенге с НДС.
Таким образом, справедливая стоимость без НДС будет равна в августе 22 321,43 тенге, в сентябре - 22 857,14 тенге.
По расчетным данным предприятия, на реализацию 1тн зерна пшеницы производятся дополнительные расходы в размере 700 тенге без НДС.
Пшеница была продана в августе по цене 26 000 тенге с НДС, а в сентябре 26 200 тенге с НДС.
Определяем стоимость, согласно которой необходимо оприходовать зерно пшеницы в момент уборки:
Август = 22 321,43 - 700 = 21 621,43 тенге;
Сентябрь = 22 857,14 - 700 = 22 157,14 тенге.
Таким образом, собранное зерно оприходуем по следующей цене:
Август 1 970 т × 21 621,43 = 42 594 217,10 тенге;
Сентябрь 2 480 т × 22 157,14 = 54 949 707,20 тенге.
Всего стоимость 4 450 т пшеницы будет равна 97 543 924,30 тенге.
Оприходование должно быть отражено следующим образом:
Дебет 1320 Кредит 6270 на сумму 97 543 924,30 тенге;
Дебет 7460 Кредит 8110 на сумму 91 260 000 тенге.
Прибыль от оприходования сельскохозяйственной продукции составит 6 283 924,30 тенге.
При продаже бухгалтерские записи будут следующие:
В августе 1 970 т по цене 26 000тенге с НДС = 51 220 000 тенге, в т.ч. НДС 5 487 857,14 тенге:
Дебет 1210 Кредит 6010 - 45 732 142,86 тенге,
Дебет 1210 Кредит 3130 - 5 487 857,14 тенге,
Дебет 7010 Кредит 1320 - 42 594 217,10 тенге.
В сентябре 2 480 т по цене 26 200 тенге с НДС = 64 976 000 тенге, в т.ч. НДС 6 961 714,29 тенге:
Дебет 1210 Кредит 6010 - 58 014 285,71 тенге,
Дебет 1210 Кредит 3130 - 6 961 714,29 тенге,
Дебет 7010 Кредит 1320 - 54 949 707,20 тенге.
