А. Капаева, консультант по налогам
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ У ТОО ПРИ ВЫПЛАТЕ РОЯЛТИ НЕРЕЗИДЕНТУ РФ?
Казахстанская компания (резидент) приобретает у российской компании (нерезидента) права на показ документальных, художественных фильмов и концертов. Какие налоговые обязательства возникают у казахстанской компании по данной сделке если компания - ТОО (общеуст.режим) и ИП (спец.режим)?
Положения НК. Статьей 192 Налогового кодекса определен перечень доходов нерезидентов из источников в РК, согласно подпункту 12 пункта 1 которой доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов: доходы в форме роялти, получаемые от резидента.
Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса роялти - платеж за: использование или право использования право использования кинофильмов, видеофильмов, звукозаписи или иных средств записи.
Согласно статье 193 Кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 настоящего Кодекса, облагаются подоходным налогом у источника выплаты без осуществления вычетов. Подоходный налог у источника выплаты удерживается налоговым агентом в момент выплаты дохода юридическому лицу-нерезиденту независимо от формы и места осуществления выплаты дохода. Обязанность и ответственность по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет подоходного налога у источника выплаты возлагаются на лиц, выплачивающих доход нерезиденту и признанных налоговыми агентами.
По подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса Доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в Республике Казахстан подлежат налогообложению у источника выплаты по следующим ставкам: роялти - 15 %.
НДС за нерезидента. Также в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена Таможенного союза, если налогоплательщиком этого государства приобретаются предусмотренные подпунктом услуги. Положения настоящего подпункта применяются также при передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.
Вывод: В связи с изложенным, при приобретении казахстанской компанией ТОО либо ИП СНР у российской компании права на показ док, худ.фильмов и концертов возникает доход нерезидента в виде роялти, который подлежит обложению КПН у источника выплаты по ставке 15%. При этом, на ТОО либо ИП как налогового агента возлагаются налоговые обязательства по исчислению, удержанию и перечислению в бюджет КПН с дохода нерезидента в виде роялти, а также представлению Расчета по КПН по форме 101.04. Также, если казахстанская компания ТОО или ИП-плательщик НДС, то возникает обязательство по уплате НДС за нерезидента 12%, так как местом реализации услуги нерезидента при передаче лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты авторских, смежных прав или иных аналогичных прав является территория РК, налогоплательщиком которого приобретаются эти права. Если же казахстанская компания ТОО или ИП не являются плательщиками НДС, то НДС за нерезидента не возникает.
