И. Астраханцева, профессиональный бухгалтер РК,
CAP, управляющий директор по
финансовым вопросам ТОО «Ориентир-ТС»
КАКИЕ НАЛОГОВЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА ВОЗНИКАЮТ ПРИ ВРЕМЕННОМ ВВОЗЕ СПОРТИВНОГО ИНВЕНТАРЯ?
ТОО заключила соглашение о сотрудничестве с физическим лицом нерезидентом, гражданином РФ, осуществить доставку (и вывоз обратно) спортивного инвентаря, для участия данного физического лица нерезидента, в планируемых спортивных мероприятиях. Российская компания ООО доставила спортивный инвентарь, а ТОО резидент РК оплатила доставку в рублях. Возникает ли при такой сделке Таможенный союз, либо это считается временный ввоз? Должно ли ТОО уведомить налоговое управление, и в какой срок? Является ли оплата за доставку спортивного инвентаря материальной выгодой физического лица нерезидента? Какие возникают при этом налоговые обязательства, и какие формы налоговой отчетности должно предоставить ТОО (210.00 или 101.04)?
Решением Комиссии Таможенного союза Об утверждении перечня товаров, при помещении которых под таможенную процедуру временного вывоза применяются положения части второй пункта 1 статьи 196 Таможенного кодекса Таможенного союза утвержден перечень товаров, при помещении которых под таможенную процедуру временного вывоза применяются положения части второй пункта 1 статьи 196 Таможенного кодекса Таможенного союза. Применение указанных положений осуществляется в отношении товаров, указанных в перечне и помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, при условии, что в отношении этих товаров соблюдены запреты и ограничения, за исключением мер нетарифного регулирования. Инвентарь и оборудование для занятий спортом с кодами ТНВЭД 9506 11; 9506 19 000 0; 9506 21 000 0; 9506 29 000 0; 9506 31 000 0; 9506 39; 9506 40 000; 9506 51 000 0; 9506 59 000 0; 9506 61 000 0; 9506 62 000 0; 9506 69; 9506 70; 9506 91; 9506 99, подпадают в перечень товаров, вывоз которых осуществляется в соответствии с пунктом 1 статьи 196 Таможенного кодекса Таможенного союза. Выпуск товаров в соответствии с указанным пунктом, к которым не применяются вывозные таможенные пошлины, помещаемых под таможенную процедуру экспорта, и товаров, помещаемых под таможенную процедуру временного вывоза, перечень которых определяется Комиссией Таможенного союза, должен быть завершен таможенным органом не позднее 4 (четырех) часов с момента регистрации декларации на товары, а в случае, если декларация на товары зарегистрирована менее чем за 4 (четыре) часа до окончания времени работы таможенного органа - не позднее 4 (четырех) часов с момента начала времени работы этого таможенного органа. Указанные сроки включают время проведения таможенного контроля. Выпуск товаров осуществляется таможенными органами при соблюдении следующих условий:
1) таможенному органу представлены лицензии, сертификаты, разрешения и (или) иные документы, необходимые для выпуска товаров в соответствии с Таможенным кодексом Таможенного Союза и (или) иными международными договорами государств - членов Таможенного союза, за исключением случаев, когда в соответствии с законодательством государств - членов Таможенного союза указанные документы могут быть представлены после выпуска товаров;
2) лицами соблюдены необходимые требования и условия для помещения товаров под избранную таможенную процедуру в соответствии с настоящим Кодексом, а при установлении таможенных процедур в соответствии с:
пунктом 2 статьи 202 Таможенного кодекса Таможенного Союза - международными договорами государств - членов Таможенного союза;
пунктом 3 статьи 202 Таможенного кодекса Таможенного Союза - законодательством государств - членов Таможенного союза;
Уведомление налоговых органов в данном случае осуществляется в соответствии с подпунктом 8 пункта 1 статьи 14 Налогового кодекса РК, в соответствии с которым Налогоплательщик обязан уведомлять налоговые органы в следующих случаях:
при временном ввозе товаров на территорию РК с территории государств-членов Таможенного союза, которые в последующем будут вывезены с территории РК без изменения свойств и характеристик ввезенных товаров;
при временном вывозе товаров с территории РК на территорию государств-членов Таможенного союза, которые в последующем будут ввезены на территорию РК без изменения свойств и характеристик вывезенных товаров.
Порядок представления уведомления о ввозе (вывозе) товаров утверждается Правительством РК.
Уведомление представляется в течение двадцати рабочих дней:
1) с даты ввоза на территорию РК с территории государств - членов Таможенного союза временно ввезенных товаров;
2) с даты вывоза с территории РК на территорию государств - членов Таможенного союза временно вывезенных товаров.
При этом уведомление представляется на каждую дату ввоза (вывоза) товаров.
Уведомление о ввозе (вывозе) товаров предназначено для отражения информации о товарах, временно ввезенных на территорию РК с территории государств - членов Таможенного союза, а также временно вывезенных с территории РК на территорию государств - членов Таможенного союза, и содержит сведения по последующему вывозу (ввозу) товаров.
В соответствии с подпунктом 21-1 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК доходы физического лица-нерезидента в виде материальной выгоды, полученной от лица, не являющегося работодателем.
В целях указанного подпункта материальной выгодой признаются, в том числе:
оплата и (или) возмещение стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом-нерезидентом от третьих лиц;
отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных физическому лицу-нерезиденту, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг;
списание суммы долга или обязательства физического лица-нерезидента;
Таким образом, оплата за доставку спортивного инвентаря в данном случае будет являться доходом от материальной выгоды физического лица нерезидента. Кроме этого, в соответствии с подпунктом 23 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса РК доходы, выплачиваемые работнику культуры и искусства: артисту театра, кино, радио, телевидения, музыканту, художнику, спортсмену, - от деятельности в РК независимо от того, как и кому осуществляются выплаты. Таким образом, у юридического лица, заключившего такой контракт со спортсменом, будет возникать обязательство по исчислению и удержанию у источника выплаты ИПН, при этом вне зависимости от того, кому и как осуществлены выплаты, доход будет считаться полученный работником культуры и искусства. Форма налоговой отчетности, которая предусмотрена для отражения подобных обязательств 210.00.
