А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
ЕСТЬ ЛИ ОГРАНИЧЕНИЯ ПО СУММАМ ПРИ ЗАКЛЮЧЕНИИ ДОГОВОРОВ ГПХ С ФИЗИЧЕСКИМИ ЛИЦАМИ?
ТОО заключила с физическим лицом договор ГПХ на оказание услуг на один год, общая сумма договора составляет 2 000 000,00 тенге, сумму по договору закрываем актами ежемесячно на сумму 166 666,66 и производим оплату с удержанием ИПН 10% и перечисляем в бюджет. Есть ли ограничения по суммам по договорам ГПХ с физическими лицами? Согласно статье 157 Налогового кодекса РК для физических лиц если размер дохода превышает 12 МЗП, то физическое лицо должно в стать на регистрационный учет в качестве индивидуального предпринимателя.
Согласно пункту 2 статьи 27 Закона Республики Казахстан от 31 января 2006 года № 124-III «О частном предпринимательстве», обязательной государственной регистрации подлежат индивидуальные предприниматели, которые отвечают одному из следующих условий:
1) используют труд наемных работников на постоянной основе;
2) имеют от частного предпринимательства совокупный годовой доход, исчисленный в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, в размере, превышающем не облагаемый налогом размер совокупного годового дохода, установленный для физических лиц законами Республики Казахстан (12-кратный МРЗП. Статья 157 Налогового кодекса).
Деятельность перечисленных индивидуальных предпринимателей без государственной регистрации запрещается.
В тоже время в соответствии с пунктом 2-1 статьи 27 Закона, физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя при получении следующих доходов, установленных налоговым законодательством Республики Казахстан:
1) облагаемых у источника выплаты;
2) имущественного дохода;
3) прочих доходов.
Пунктом 2 статьи 160 Налогового кодекса определено, что к доходам, облагаемым у источника выплаты, относятся, в том числе, доход физического лица от налогового агента.
Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 168 Налогового кодекса, доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, является доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера.
На основании выше изложенного, в рассматриваемой ситуации у физического лица нет обязательств по регистрации в качестве индивидуального предпринимателя при получении доходов от налогового агента по договору гражданско-правового характера.
При этом, Закон не содержит положений ограничивающих или устанавливающих предельную сумму получаемых физическим лицом доходов, облагаемых у источника выплаты при реализации им (физическим лицом) своего права не регистрироваться в качестве индивидуального предпринимателя в соответствии с пунктом 2-1 статьи 27 Закона.
