И. Астраханцева, Профессиональный бухгалтер РК,
CAP, Управляющий директор по
финансовым вопросам ТОО «Ориентир-ТС»
ПРАВОМЕРНО ЛИ ОТНЕСТИ НА ВЫЧЕТ ПО КПН РАСХОДЫ ЗА УСЛУГИ РЕКРУТИНГОВОЙ КОМПАНИИ, ЕСЛИ ЭТИ РАСХОДЫ БЫЛИ УДЕРЖАНЫ ИЗ ДОХОДА РАБОТНИКА?
Заключен договор с рекрутинговой компании на услуги по подбору персонала. Предмет договора заключается в том, что рекрутинговая компания находит кадры, и если с одним из предоставленных кадров заключаем ИТД, то 30 % от первого оклада работника выплачиваем рекрутинговой компании. Рекрутинговая компания в свою очередь предоставляет счета-фактуру и акт выполненных работ на услуги по подбору персонала. Можно ли брать эти расходы на вычет по КПН, и являются ли эти расходы косвенным доходом работника, и если да, то какими налогоми и обязательными платежами должен облагаться данный вид косвенного дохода?
Расходы налогоплательщика подлежат отнесению на вычет в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса, если указанные расходы осуществлены для целей осуществления предпринимательской деятельности. Таким образом, если подбор персонала произведен и сотрудники приняты на работу, соответственно понесенные расходы по подбору персонала будут иметь прямое отношение к предпринимательской деятельности предприятия.
В Налоговом кодексе отсутствует понятие косвенного дохода. Согласно статье 163 Налогового кодекса, определено, что доходом работника, облагаемым у источника выплаты признается:
1) подлежащие передаче работодателем работнику в собственность деньги в наличной и (или) безналичной формах в связи с наличием трудовых отношений;
2) доходы работника в натуральной форме в соответствии со статьей 164 Налогового кодекса;
3) доходы работника в виде материальной выгоды в соответствии со статьей 165 Налогового кодекса.
Доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению, является:
1) стоимость товаров, ценных бумаг, доли участия и иного имущества, подлежащего передаче работодателем работнику в собственность в связи с наличием трудовых отношений. Стоимость такого имущества определяется в размере балансовой стоимости имущества с учетом соответствующей суммы НДС и акцизов;
2) выполнение работодателем работ, оказание услуг в пользу работника в связи с наличием трудовых отношений. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг с учетом соответствующей суммы НДС и акцизов;
3) стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. Стоимость выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от работодателя на безвозмездной основе, определяется в размере расходов работодателя, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг;
4) оплата работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц.
Доходом работника в виде материальной выгоды, подлежащим налогообложению, является в том числе:
1) отрицательная разница между стоимостью товаров, работ, услуг, реализованных работнику, и ценой приобретения или себестоимостью этих товаров, работ, услуг - при реализации товаров, работ, услуг работнику;
2) списание по решению работодателя суммы долга или обязательства работника перед ним - при списании суммы долга работнику;
3) расходы работодателя на уплату страховых премий по договорам страхования своих работников - при уплате суммы страховых премий по договорам страхования, заключенным работником;
4) расходы работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя, - при возмещении затрат работнику.
Так как сумма произведенных расходов, имеет отношение к деятельности предприятия и фактически не является оплатой работодателем работнику или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных работником от третьих лиц или расходами работодателя на возмещение затрат работника, не связанных с деятельностью работодателя, - при возмещении затрат работнику, то соответственно такие затраты не будут являться доходом работника.
Если бы к примеру, в трудовом договоре было установлено, что сотрудник обязуется возместить указанные затраты предприятия, понесенные им при досрочном увольнении работника, при этом в случае увольнения работник бы не произвел возмещение указанных затрат и предприятие бы отказалось истребовать данные суммы с работника в соответствии с нормами законодательства, то у работника бы возникал доход, в виде прощения долга работодателем по невозмещенным расходам.
