Как отразить в учете обесценение здания, подлежащее сносу, а также операции, связанные с уставным капиталом ТОО? (А. Калденбергер, 5 марта 2014 г.)

А. Калденбергер, магистр учета и аудита,

профессиональный бухгалтер РК,

ст. преподаватель КЭУК

КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ОБЕСЦЕНЕНИЕ ЗДАНИЯ, ПОДЛЕЖАЩЕЕ СНОСУ, А ТАКЖЕ ОПЕРАЦИИ, СВЯЗАННЫЕ С УСТАВНЫМ КАПИТАЛОМ ТОО?

Ситуация 1. ТОО имеет Уставный капитал в размере 33 410 000 тенге, Учредитель «А» - 51 % = 17 039 100, Учредитель «Б» - 49 % = 16 370 900 тенге. Финансовый результат за 2012 г. убыток - 8 856 000 тенге. После обрушения плиты перекрытия 01. 04. 2013 г. производственное здание подлежит сносу. Снос и постройка здания планируется в 2014 году. Деятельность остановлена, доходов нет. Была произведена переоценка здания. Остаточная стоимость на 01. 04. 2013 г. - 13 000000 тенге. С 01. 04. 2013 по 20. 12. 2013 амортизация не начислялась из-за остановки деятельности. После переоценки на 20.12.2013 г. - стоимость здания - 5 000000 тенге.

Ситуация 2. То же ТО.

1) Учредителем « А» за период 01. 04. 2013 г. по 20. 12. 2013 г. был внесен взнос наличными деньгами в размере 8 500 000 тенге (для оплаты работников, расчеты с бюджетом, расчеты с поставщиками).

2) Учредителем «Б» пропорционально не был внесен вклад.

3)  По решению собрания учредителей 20. 12. 2013 г. было принято решение о перераспределение долей: Учредитель «А» - 75 %, Учредитель «Б» 25 %.

1. На основании каких бухгалтерских и юридических документов проводится переоценка здания?

2. Как отразить в бухгалтерском учете эту операцию переоценки, в сторону уменьшения, если резерва на переоценку нет? Нужен пример с кор. счетами и с суммами из ситуации 1.

3. Как отразить снос здания, списание ОС с баланса, будет ли исчисляться корректировка НДС? Какие проводки и суммы?

4. После переоценки здания в сторону уменьшения, уставный капитал изменяется для подсчета долей или нет?

5. Что будет являться налоговой базой для здания для исчисления налога на имущества на 2013 год? Имеет ли уценка ОС значение для расчета налога на имущество?

6. Как отразить вклад учредителя, если Уставный капитал не меняется? Т.е. - это не взнос, а временная финансовая помощь.

7. На какие кор. счета перенести вклад учредителя «А» после решения учредителей:

А) вклад учредителя «А» 8 500 000 в Уставный капитал;

Б) по решению учредителей не менять сумму Уставного капитала, а распределить только: Учредитель «А» - 75 %, Учредитель «Б» 25 %. В этом случае вклад учредителя «А» 8 500 000 не подлежит изъятию из-за изменения долей. Как в этом случае отразятся проводки и суммы?

8. На каких счетах и какими суммами отразится перераспределение долей?

9. Должна ли начисляться амортизация здания с 01. 04. 2013 г. (линейный метод) когда производство стоит в бухгалтерском и налоговом учете?

1. В рассматриваемой ситуации речь идет об обесценении здания, которое в бухгалтерском учете признается в соответствии с требованиями МСФО, МСФО для МСБ. Если Учетная политика организации составлена на основе МСФО, то, для отражения обесценения здания в бухгалтерском учете применяется МСФО (IAS) 36 «Обесценение активов». Если Учетная политика организации составлена на основе МСФО для МСБ, то, для отражения обесценения здания в бухгалтерском учете применяется раздел «Обесценение активов».

2. Обесценение образуется, если балансовая стоимость основных средств превышает их возмещаемую сумму. В рассматриваемой ситуации возмещаемая сумма составляет 5 000 000 тенге, а балансовая стоимость должна быть определена по состоянию на 31 декабря 2013 г. Обесценение в бухгалтерском учете, если резерва на переоценку нет, отражается учетной записью:

Дебет счета 7420 - «Расходы от обесценения активов»,

Кредит счета 2430 - «Убыток от обесценения основных средств».

3. Корреспонденции счетов по списанию здания:

В рассматриваемой ситуации здание повреждено и подлежит сносу, в результате чего не может быть использовано для целей облагаемого оборота (деятельность остановлена, доходов - нет), что является основанием для исключения НДС из зачета согласно подпункту 2 пункта 1 статьи 258 Налогового кодекса. При этом в соответствии с подпунктами 2 пункта 4 статьи 258 Налогового кодекса корректировка суммы НДС, отнесенного в зачет по приобретенным основным средствам производится в размере суммы, определенной путем применения ставки НДС, действующей на дату приобретения указанных активов, к их балансовой стоимости на дату корректировки без учета переоценки и обесценения. Если же производственное здание было построено самим предприятием, то корректировка суммы НДС, отнесенного в зачет, определяется на основании пункта 4-1 статьи 258 Налогового кодекса. Учетная запись при исключении НДС из зачета:

Дебет счета 7470 «Прочие расходы»/не идущие на вычеты,

Кредит счета 1420 «Налог на добавленную стоимость».

Следует отметить, что на основании пункта 3 статьи 258 Налогового кодекса корректировка сумм НДС, относимого в зачет, производится в том налоговом периоде, в котором наступил данный случай, то есть повреждение (порча) производственного здания, в результате чего оно не используется в целях облагаемых оборотов.

4. После отражения обесценения здания, уставный капитал не меняется. Обесценение повлияет на финансовый результат, в сторону его уменьшения.

5. В соответствии с пунктом 1 статьи 397 Налогового кодекса, налоговой базой по объектам налогообложения индивидуальных предпринимателей и юридических лиц, указанным в подпунктах 1 и 2 пункта 1 статьи 396 настоящего Кодекса, является среднегодовая балансовая стоимость объектов налогообложения, определяемая по данным бухгалтерского учета. Обесценение или уценка признается в бухгалтерском учете, следовательно, повлияет на налоговую базу по объектам обложения имущественным налогом, уменьшив ее. Налоговая база предполагает исчисление среднегодовой балансовой стоимости объектов налогообложения - как одной тринадцатой суммы, полученной при сложении балансовых стоимостей объектов налогообложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным. 

Пример. Организация имеет на балансе объект обложения имущественным налогом, первоначальной стоимостью 12 000 000 тенге, приобретенный в декабре 2012 г. При начислении амортизации в бухгалтерском учете используется прямолинейный метод с годовой нормой амортизации 2 %. В соответствии с Учетной политикой организации, начисление амортизации начинается с 1-го числа месяца, следующего за месяцем, в котором актив становится доступен для использования. В данном случае, начисление амортизации осуществляется с 1-го января 2013 года. Ежемесячная амортизация актива составит: 20 000 тенге (12 000 000 × 2 % = 240 000 /12 мес.). На конец отчетного периода, то есть на 31 декабря 2013 г., возмещаемая сумма актива составила 7 900 000 тенге, а его балансовая стоимость - 11 760 000 тенге (12 000 000 - 240 000). Поскольку балансовая стоимость объекта обложения имущественным налогом превышает его возмещаемую сумму, в бухгалтерском учете признается обесценение в сумме 3 860 000 (11 760 000 - 7 900 000). После признания обесценения, балансовая стоимость основного средства равна его возмещаемой сумме, то есть 7 900 000 тенге. Для определения налоговой базы по имущественному налогу рассчитывается балансовая стоимость объекта обложения на первое число каждого месяца текущего налогового периода и первое число месяца периода, следующего за отчетным:

Среднегодовая балансовая стоимость объекта обложения: 150 580 000 × 1/13 = 11 583 077 тенге.

6. Временная финансовая помощь классифицируется как беспроцентный займ, который в контексте применения МСФО или МСФО для МСБ является финансовым обязательством с нерыночными условиями. Первоначальное признание финансового обязательства осуществляется по справедливой стоимости. Справедливая стоимость займа, полученного на нерыночных условиях (беспроцентные займы) представляет собой текущую стоимость всех будущих выплат денежных средств, дисконтированных с использованием преобладающей рыночной ставки процента для аналогичного инструмента, выпущенного с аналогичным кредитным рейтингом, которая рассчитывается по формуле:

PV = FV × 1 / (1 + i)ª

Где: FV - будущая стоимость, PV - текущая (дисконтированная) стоимость, i - процентная ставка, а - срок (число периодов).

После первоначального признания полученный беспроцентный займ оценивается по амортизированной стоимости с использованием метода эффективной процентной ставки.

Пример.

Учредитель ТОО «А», он же генеральный директор данной организации, планирует предоставить предприятию беспроцентный возвратный заем сроком на 2 года в сумме 1 000 000 тенге. Каким образом отразить в бухгалтерском учете операции по получению беспроцентного займа у учредителя?

Анализ ситуации. Беспроцентный займ, является займом, полученным с нерыночными условиями. Для определения справедливой стоимости нерыночного займа необходимо продисконтировать будущие выплаты по займу по рыночной ставке %. За рыночную ставку процента возьмем средневзвешенную ставку вознаграждения аналогичной заемной банковской операции, предполагая, что она равна 12,4 %. Таким образом, на момент первоначального признания справедливая стоимость беспроцентного займа составит: 1 000 000 × 1 / (1 + 0,124)² = 791 530 тенге. Тогда, сумма дисконта по займу будет равна: 1 000 000 - 791 530 = 208 470. Так как последующая оценка займа осуществляется по амортизированной стоимости, то сумма скидки по займу будет списана следующим образом: 

Таблица. Амортизация полученного займа ТОО «А»

В бухгалтерском учете ТОО «А» будут составлены следующие бухгалтерские проводки:

Таблица. Учет займа полученного от генерального директора (учредителя) ТОО «А»

 Таким образом, финансовое обязательство в виде полученного займа, первоначально признаваемое в бухгалтерском учете, составляет 791 530 тенге, а займ, фактически подлежащий погашению составляет 1 000 000 тенге. Для целей налогообложения дисконтного дохода не возникнет, так как согласно подпункту 7 пункта 2 статьи 84 Налогового кодекса, доход, возникающий в связи с признанием обязательства в бухгалтерском учете в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности в виде положительной разницы между размером фактически подлежащего исполнению обязательства и стоимостью данного обязательства, признанной в бухгалтерском учете, не включается в СГД. То есть, подразумевается сумма дисконта, которая в рамках рассматриваемого примера составляет 208 470 тенге. Однако необходимо иметь ввиду, что позиция налоговых органов в отношении беспроцентных займов однозначна: сумма материальной выгоды, в виде сэкономленного вознаграждения по беспроцентному займу подлежит включению в СГД в качестве дохода от безвозмездно оказанной услуги. Если займ является краткосрочным, сроком погашения до 1 года, то, эффект дисконтирования можно признать несущественным, и тогда, проводки будут следующими: 

7. А) Получение денежных средств от участника «А» в период с 1 апреля по 01. 04. 2013 г. по 20. 12. 2013 г. вероятно было отражено как задолженность перед участником «А». В этом случае, перенос задолженности перед участником ТОО на счет 5030 «Вклады и паи» осуществлять нельзя, исходя из положений пункта 1 статьи 59 Гражданского кодекса, согласно которому не допускается внесение вкладов в уставный капитал товарищества путем зачета требований участников к товариществу.

Б) Дебет счета 5030/учредитель (участник) Б 8 018 400,

Кредит счета 5030/учредитель (участник) А 8 018 400.

Расчеты:

Увеличение доли учредителя «А» без изменения уставного капитала: (75 % - 51 %) х 33 410 000 = 8 018 400 тенге;

Уменьшение доли учредителя «Б» без изменения уставного капитала: (25 % - 49 %) х 33 410 000 = - 8 018 400 тенге.

Поскольку сумма в 8 500 000 не подлежит изъятию, то, она будет являться доходом в виде безвозмездно полученного имущества, что отражается учетной записью:

Дебет счета 1010 «Денежные средства в кассе» (или счет по учету обязательств, на который были отнесены полученные денежные средства от участника «А», например 3390 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность»),

Кредит счета 6220 «Доходы от безвозмездно полученных активов».

Необходимо учесть, что доход в сумме 8 500 000 подлежит включению в СГД для обложения КПН на основании статьи 96 Налогового кодекса.

8. Согласно МСФО 16 (пункт 55) амортизация основных средств прекращается, начиная с наиболее ранней из двух дат: даты перевода данного объекта в состав активов, предназначенных для продажи или даты прекращения признания актива. Соответственно, амортизация не прекращается, когда наступает простой актива или он выводится из активного использования и предназначается для выбытия. Исключение составляют случаи, когда он уже полностью амортизирован. МСФО для МСБ содержит такую же норму. В рассматриваемой ситуации, здание, подлежащее сносу, не выведено из состава основных средств и не прекращено его признание, следовательно, амортизация должна начисляться с 1. 04. 2013 г. до даты прекращения признания данного актива.

Налоговый учет амортизации. Здание, подлежащее сносу, учитывается в составе фиксированных активов I группы «Здания, сооружения, за исключением нефтяных, газовых скважин и передаточных устройств», образуя при этом отдельную подгруппу. Пунктом 8 статьи 119 Налогового кодекса, установлено, что, при порче, фиксированных активов:

1) в случаях страхования фиксированных активов - стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость, равную сумме страховых выплат страхователю страховой организацией в соответствии с договором страхования;

2) при отсутствии страхования фиксированных активов I группы - стоимостный баланс соответствующих подгрупп уменьшается на остаточную стоимость фиксированных активов, исчисленную в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 117 Налогового Кодекса.

Обрушение плиты перекрытия в здании, то его повреждение (порча) произошло в 2013 году, поэтому и выбытие данного фиксированного актива необходимо отразить в 2013 году. После отражения выбытия здания в налогового учете стоимостной баланс соответствующей подгруппы на конец 2013 года может быть равным нулю, и, следовательно, амортизационные отчисления тоже будут равны нулю.