Г. Дорошева, Партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАКИМИ БУХГАЛТЕРСКИМИ ПРОВОДКАМИ ОТРАЖАЮТСЯ ОПЕРАЦИИ ПО ФИНАНСОВОМУ ЛИЗИНГУ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ И ЛИЗИНГОПОЛУЧАТЕЛЯ?
ТОО (лизингодатель) по договору финансового лизинга предоставило транспортное средство лизингополучателю. Какие проводки нужны после выписки счета-фактуры и составления акта приема-передачи? Нужны ли проводки по сумме НДС, подлежащее уплате методом зачета по импорту товаров при их целевом использовании? В течение срока действия договора финансового лизинга образовалась просрочка по арендным платежам основного долга и вознаграждения, а также образовалась сумма пени у лизингополучателя. Какие в данном случае обе стороны дают бухгалтерские проводки?
Особенности налогового учета финансового лизинга определены статьей 78 Налогового кодекса, в которой установлено, что финансовым лизингом является передача имущества по договору лизинга, заключенному в соответствии с законодательством РК, на срок свыше 3-х лет, если она отвечает одному из следующих условий:
1) передача имущества в собственность лизингополучателю и (или) предоставление права лизингополучателю на приобретение имущества по фиксированной цене определены договором лизинга;
2) срок финансового лизинга превышает семьдесят пять процентов срока полезной службы передаваемого по финансовому лизингу имущества;
3) текущая (дисконтированная) стоимость лизинговых платежей за весь срок финансового лизинга превышает девяносто процентов стоимости передаваемого по финансовому лизингу имущества.
Правила исчисления и зачета сумм НДС при финансовом лизинге установлены следующими статьями Налогового кодекса:
Согласно пункту 6 статьи 237 Налогового кодекса при передаче лизингодателем в финансовый лизинг имущества, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, датой совершения оборота по реализации является:
1) дата наступления срока получения лизингодателем периодического лизингового платежа, установленная договором финансового лизинга, за исключением случаев, указанных в подпунктах 2 и 3 настоящего пункта;
2) в случае, если по договору финансового лизинга дата наступления срока получения лизингодателем лизингового платежа установлена до даты передачи имущества лизингополучателю, датой совершения оборота является дата передачи имущества в финансовый лизинг;
3) при досрочном погашении лизингополучателем лизинговых платежей, предусмотренных договором финансового лизинга, дата окончательного расчета является последней датой совершения оборота по реализации по данному договору финансового лизинга.
Размер облагаемого оборота при передаче имущества в финансовый лизинг, подлежащего получению лизингополучателем в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов, за исключением передачи по договору возвратного лизинга, согласно пункту 10 статьи 238 Налогового кодекса, определяется:
1) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 1 пункта 6 статьи 237 настоящего Кодекса, на основе размера лизингового платежа, установленного в соответствии с договором финансового лизинга, без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и налога на добавленную стоимость;
2) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 2 пункта 6 статьи 237 настоящего Кодекса, на основе суммы всех периодических лизинговых платежей без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и НДС, дата наступления срока получения которых в соответствии с договором финансового лизинга установлена до даты передачи имущества лизингополучателю;
3) на дату совершения оборота, указанную в подпункте 3 пункта 6 статьи 237 настоящего Кодекса, как разница между общей суммой всех лизинговых платежей, подлежащих получению по договору финансового лизинга, без включения в них суммы вознаграждения по финансовому лизингу и НДС и размером облагаемого оборота, определяемым как сумма размеров облагаемых оборотов, приходящихся на предыдущие даты совершения оборота по реализации согласно данному договору.
При этом в соответствии со статьей 251 Налогового кодекса передача имущества в финансовый лизинг освобождается от налога на добавленную стоимость в части суммы вознаграждения, подлежащего получению лизингодателем, при соблюдении следующих условий:
1) такая передача соответствует требованиям, установленным статьей 78 настоящего Кодекса;
2) лизингополучатель приобретает имущество в качестве основного средства, инвестиций в недвижимость, биологических активов.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая подлежит уплате по счетам-фактурам, выписанным в соответствии с пунктом 10 статьи 263 настоящего Кодекса, по договору финансового лизинга (за исключением договора возвратного лизинга), но не более суммы налога, приходящейся на размер облагаемого оборота лизингодателя, определяемой на дату совершения оборота в соответствии с пунктом 10 статьи 238 настоящего Кодекса. В счете-фактуре, выписываемом лизингодателем на передаваемый им предмет лизинга, размер облагаемого оборота указывается исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии с договором финансового лизинга без включения в него суммы вознаграждения по финансовому лизингу и НДС (пункт 10 статьи 263 Налогового кодекса). Согласно пункту 20 статьи 263 Налогового кодекса в случае несоблюдения требований, установленных статьей 78 настоящего Кодекса, лизингодатель обязан не позднее пяти рабочих дней с даты указанного несоблюдения выписать:
1) по передаче имущества в финансовый лизинг - дополнительный счет-фактуру, в котором должны содержаться отрицательное значение освобожденных оборотов и положительное значение облагаемых оборотов (без включения суммы вознаграждения по финансовому лизингу) с указанием НДС;
2) по передаче имущества в финансовый лизинг в части начисленной суммы вознаграждения по финансовому лизингу - дополнительные счета-фактуры, в которых должны содержаться отрицательное значение освобожденных оборотов и положительное значение облагаемых оборотов с указанием НДС.
В случаях, указанных в пункте 20 статьи 263 настоящего Кодекса, НДС относится в зачет лизингополучателем в том налоговом периоде, на который приходится дата совершения оборота по реализации лизингодателем, указанная в пункте 6 статьи 237 настоящего Кодекса (пункт 4 статьи 256 Налогового кодекса).
Таким образом, в Декларации по НДС при передаче имущества в финансовый лизинг:
У лизингодателя выписывается два счета-фактуры: на предмет лизинга, передача которого является облагаемым оборотом, исходя из общей суммы всех лизинговых платежей в соответствии договором финансового лизинга и на сумму вознаграждения - освобожденный оборот. В Декларации по НДС операция по передаче имущества в финансовый лизинг отражается в составе оборотов по реализации, облагаемых НДС по строке 300.00.001 в сумме минимальных арендных платежей в соответствии с договором, приходящихся на отчетный налоговый период. Строка 300.00.005 заполняется на основании данных строки 300.02.001 Приложения 300.02 к Декларации по НДС, в которой указываются освобожденные обороты - суммы вознаграждения, включенные в минимальные арендные платежи за отчетный налоговый период. В Реестре счетов-фактур по реализованным товарам, работам, услугам в течение отчетного налогового периода (форма 300.07) указываются счета-фактуры, выставленная по финансовому лизингу, где в графе J указывается сумма начисленного НДС по облагаемому обороту, определенному в соответствии с пунктом 10 статьи 238 Налогового кодекса, т.е. в размере минимальных арендных платежей, приходящихся на отчетный налоговый период.
У лизингополучателя в Декларации по НДС, в зависимости от метода отнесения НДС в зачет, лизингополучатель относит в зачет не всю сумму НДС, указанную в счете-фактуре, а только сумму НДС, приходящуюся на размер минимальных арендных платежей приходящихся на отчетный период. При составлении Реестра счетов-фактур (форма 300.08) в графе J отражается сумма НДС, подлежащего отнесению в зачет в соответствии с подпунктом 2 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса, т.е. сумм НДС, входящих в размер минимальных арендных платежей, приходящихся на отчетный период, согласно договору финансового лизинга. Бухгалтерский учет финансового лизинга производится в соответствии с МСФО (IAS) 17 «Аренда» следующей корреспонденцией счетов:
У лизингодателя:
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 1330 «Товары», 2410 «Основные средства» | 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» | Поступление имущества от поставщика + расходы по доставке и прочие расходы |
| 1420 «НДС» | 3130 «НДС» | Отражение НДС, уплачиваемого при импорте методом зачета |
| 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 7410 «Расходы по выбытию активов» | 1330 «Товары», 2410 «Основные средства» | Списана себестоимость имущества, переданного в финансовый лизинг |
| 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» | 4420 «Доходы будущих периодов» | Договорная стоимость переданного в финансовый лизинг оборудования |
| 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» | 4420 «Доходы будущих периодов» | Признаны вознаграждения к получению |
| 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» | 4430 «Прочие долгосрочные обязательства» | Сумма начисленного НДС на стоимость переданного оборудования |
| 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» | На суммы минимальных арендных платежей за период уменьшается долгосрочная задолженность по финансовому лизингу |
| 4430 «Прочие долгосрочные обязательства» | 3130 «НДС» | НДС к начислению за отчетный налоговый период, из суммы минимальных арендных платежей |
| 4420 «Доходы будущих периодов» | 6130 «Доходы от финансовой аренды», 6280 «Прочие доходы» | Признание доходом сумм от реализации имущества и вознаграждений в размере текущих минимальных платежей за период, а также сумм штрафных санкций за нарушение условий договора |
| 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» | Поступление текущих арендных платежей |
У лизингополучателя:
| Дебет счета | Кредит счета | Содержание операции |
| 2410 «Основные средства» | 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде» | Договорная стоимость полученного в лизинг оборудования |
| 1630 «Прочие краткосрочные активы» | 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде» | На сумму НДС, относимую в зачет по выставленному счету-фактуре |
| 1620 «Расходы будущих периодов» | 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате» | Расходы будущих периодов в виде сумм начисленных вознаграждений по финансовому лизингу |
| 4150 «Долгосрочная задолженность по аренде», 4160 «Долгосрочные вознаграждения к выплате» | 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» | Признание краткосрочными обязательствами суммы минимальных арендных платежей за месяц (квартал) |
| 1420 «НДС» | 1630 «Прочие краткосрочные активы» | НДС, отнесенный в зачет за месяц (квартал) входящий в сумму минимальных арендных платежей |
| 7310 «Расходы по вознаграждениям» | 1620 «Расходы будущих периодов» | Признание расходов по начисленным вознаграждениям, входящим в сумму минимальных арендных платежей за месяц (квартал) |
| 3360 «Краткосрочная задолженность по аренде» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | Оплачены минимальные арендные платежи за месяц (квартал) |
| 7210 «Административные расходы» 8110 «Основное производство» | 2420 «Амортизация основных средств» | Начислена амортизация основных средств, полученных в финансовый лизинг, а также начисленные штрафные санкции за нарушение условий договора финансового лизинга |
