Г. Дорошева, партнер по аудиту АК «ТрастФинАудит»,
аудитор РК, член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК ОТРАЗИТЬ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОПЕРАЦИИ ПО АГЕНТСКОМУ ДОГОВОРУ?
ТОО-резидент РК, плательщик НДС, пропорциональный метод учета НДС, заключило агентский договор с юридическим лицом-нерезидентом (РФ) за вознаграждение заключать договора с третьими лицами для организации мероприятий для продвижения бренда нерезидента в СМИ (в эфире, в прессе, на наружных носителях, на интернет-сайтах) и производство рекламной продукции в РК на сумму 141000 (в т.ч. комиссионное вознаграждение 1000 тенге). Что является доходом ТОО-резидента? Как правильно отразить в учете операции, связанные с выполнением договорных обязательств? ТОО-резидент получает услуги, связанные с продвижением бренда нерезидента, у ТОО-резидента, плательщика НДС, относит их на вычеты. Затем проводит реализацию рекламных услуг нерезиденту на сумму полученных счетов от резидента, непосредственного исполнителя услуг. Комиссионное вознаграждение по договору составляет 1000 тенге. От поставщика услуг получен счет-фактура на 140000 тенге. Отражение в учете:
1 вариант.
По с/ф полученной: 7210 - 3310 125000 =
1420 - 3310 15000 =
По с/ф выданной: 1210 - 6010 125000 = (по статье 276-5 пункту 2 подпункту 4 Налогового кодекса местом реализации является РФ, поэтому оборот по реализации является необлагаемым согласно статье 232 подпункту 2). НДС не начисляется.
1210 - 6010 893 = (на сумму комиссионного вознаграждения)
1210 - 3130 107 = (на сумму НДС в комиссионном вознаграждении)
2 вариант.
По с/ф полученной: 7210 - 3310 140000 =
1420 - 3310 0 = (НДС не берется в зачет, т.к. полученные услуги используются не в целях облагаемого оборота)
По с/ф выданной: 1210 - 6010 140000 = (по статье 276-5 пункту 2 подпункту 4 Налогового Кодекса местом реализации является РФ, поэтому оборот по реализации является необлагаемым согласно статье 232 подпункту 2). НДС не начисляется.
1210 - 6010 893 = (на сумму комиссионного вознаграждения)
1210 - 3130 107 = (на сумму НДС в комиссионном вознаграждении)
3 вариант.
С использованием транзитного счета (например, 3540 - Прочие краткосрочные обязательства)
По с/ф полученной: 3540 - 3310 140000 =
НДС в зачет не берется.
По с/ф выданной: 1210 - 3540 140000 =
1210 - 6010 893 = (на сумму комиссионного вознаграждения)
1210 - 3130 107 = (на сумму НДС в комиссионном вознаграждении)
Если ТОО-резидент, приобретает услуги у третьего лица на сумму большую, чем оговорена в контракте, может ли ТОО взять на вычеты сумму превышения и НДС в зачет с этой же суммы, учитывая то, что ТОО является официальным дилером нерезидента?
Если в агентском договоре ТОО-резидента РК, плательщика НДС, с нерезидентом (РФ) на выполнение определенных услуг (организация и проведение семинаров) есть оговорка, что Агент (ТОО-резидент) вправе осуществлять обязательства по договору самостоятельно либо привлекать третьих лиц-субподрядчиков и действительно часть работ выполняет ТОО-резидент своими силами, то в этом случае как отразить в учете операции, связанные с выполнением договора, учитывая то, что облагаемым оборотом по реализации по агентскому договору для ТОО-резидента РК является сумма комиссионного вознаграждения, а покупателю-нерезиденту (РФ) надо выставить счет-фактуру на всю сумму по договору?
Агентское соглашение согласно Гражданскому кодексу, это договор между лицом, нанимающим агента (принципалом), и самим агентом, согласно которому агенту поручается на определенных условиях выполнение от имени и в интересах нанимателя определенного рода услуг, действий, обязательств, на что агент получает необходимые полномочия (статья 846 Гражданского кодекса «Договор поручения). Договор обычно заключается в письменной форме и содержит описание полномочий агента, сферы, характера и порядка выполнения поручения, условий и размера вознаграждений, прав и обязанностей сторон, срока действия, санкций при нарушении договора, порядка урегулирования споров.
В целях налогообложения согласно статье 233 Налогового кодекса реализация товаров, выполнение работ или оказание услуг, а также приобретение товаров, работ, услуг поверенным от имени и за счет доверителя не являются оборотом по реализации (приобретению) поверенного. Положение пункта 1 настоящей статьи не применяется в отношении:
2) реализации товара, полученного от доверителя-нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство. В этом случае отгрузка товара является оборотом по реализации поверенного;
3) реализации товара, выполнения работ, оказания услуг, а также приобретения товаров, работ, услуг оператором в случаях, предусмотренных пунктом 3 статьи 271-1 настоящего Кодекса.
При этом согласно пункту 14 статьи 238 при реализации товаров, выполнении работ, оказании услуг поверенным от имени и за счет доверителя размер облагаемого оборота поверенного определяется на основе его вознаграждения по договору поручения. В дополнение, согласно пункту 19 статьи 263 Налогового кодекса выписка счета-фактуры покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору поручения, осуществляется доверителем (в случаях, предусмотренных пунктом 2 статьи 233 настоящего Кодекса, - поверенным) в порядке, установленном настоящим разделом. Исходя из вышеизложенных законодательных норм, считаем, что в предлагаемой ситуации не выполняется основной отличительный признак агентского договора, а именно: действия должны выполняться от имени и за счет доверителя для третьей стороны, а не для самого доверителя. Кроме того, по договору поручения, согласно пункту 19 статьи 263 Налогового кодекса выписка счета-фактуры покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору поручения, осуществляется доверителем, т.е. российской стороной, что в данной ситуации является абсурдом. В этом случае, это обычный договор оказания услуг, в рамках которого исполнитель имеет право привлекать к его исполнению любого соисполнителя, если это установлено условиями договора. В бухгалтерском учете выполняется следующая корреспонденция счетов:
Дебет счета 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг» или 7210 «Административные расходы» - Кредит счета 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - на сумму понесенных расходов при выполнении договора оказания рекламных услуг нерезиденту;
Дебет счета 1420 «НДС» - 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам» - НДС отнесен в зачет. При применении раздельного метода учета - сумма НДС относится в стоимость услуг, при применении пропорционального метода - сумма НДС относится в зачет, а затем по данным Декларации по НДС (форма 300.00) сумма неразрешенного к зачету НДС, согласно подпункту 1 пункта 12 статьи 100 Налогового кодекса, относится на вычеты. 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» - 6010 «Доход от реализации продукции и оказания услуг» - признан доход от реализации рекламных услуг нерезиденту.
