И. Агуцкова, заместитель главного бухгалтера
ТОО «Геофизическая компания «Каспий»
УЧИТЫВАЕТСЯ ЛИ В НАЛОГОВОМ УЧЕТЕ КУРСОВАЯ РАЗНИЦА ПО ИМПОРТИРУЕМОМУ ТОВАРУ?
Компания покупает товар по импорту, отсрочка платежа за товар поставщику составляет 2 месяца, все оплаты производятся в долларах. В связи с резким скачком доллара, компания несет убыток, так как получала товар по старому курсу, а рассчитываться нужно уже по новому курсу. Имеет ли право компания взять себе в расходы по налоговому и бухгалтерскому учету курсовую разницу между полученным товаром по старому курсу и платежами по новому курсу?
Статья 57 Налогового кодекса:
4. Если иное не предусмотрено настоящим Кодексом, учет курсовой разницы в целях налогообложения осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности с применением рыночного курса обмена валюты.
Для бухгалтерского учета операций и остатков по операциям, деноминированных в иностранных валютах, применяется МСФО 21 «Влияние изменений валютных курсов». На основании пункта 28 МСФО 21 курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статьей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли. Согласно пункту 29 МСФО 21 если монетарные статьи возникают в результате операций в иностранной валюте, и обменный курс изменяется, между датой проведения операции и датой проведения расчетов возникает курсовая разница. Если расчет по операции происходит в том же учетном периоде, в каком проведена операция, вся курсовая разница признается в этом периоде. Но если расчет по операции происходит в следующем учетном периоде, курсовая разница, признаваемая в каждом из периодов до даты расчета, определяется изменением обменных курсов валют в каждом из периодов.
Статья 85 Налогового кодекса:
19) превышение суммы положительной курсовой разницы над суммой отрицательной курсовой разницы. Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Статья 113 Налогового кодекса:
В случае, если сумма отрицательной курсовой разницы превышает сумму положительной курсовой разницы, величина превышения подлежит вычету.
Сумма курсовой разницы определяется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Следовательно, за отчетный период по налоговому учету (а для КПН отчетным периодом является год), компания вправе взять на вычеты превышение суммы отрицательной курсовой разницы над суммой положительной курсовой разницы. По бухгалтерскому учету отрицательная курсовая разница относится на расходы, а положительная - на доходы.
В Декларации по КПН это строки:
- если положительная курсовая разница больше отрицательной курсовой разницы, то строка 100.00.004 «Прочие доходы»
- если положительная курсовая разница меньше отрицательной курсовой разницы, то строка 100.00.020 «Прочие вычеты».
