А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому
и налоговому учету группы компаний по внедрению
и сопровождению ПО « К2.Бюджет», САР, DipIFR
КАК В УЧЕТЕ ОТРАЗИТЬ УСЛУГУ ПОЛУЧЕННУЮ ОТ ФИЗ. ЛИЦА И СВЯЗАННУЮ С РАЗРАБОТКОЙ И ВНЕДРЕНИЕМ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ?
Как отразить услугу, полученную от физического лица, оценочная стоимость услуги 12 000 000 тг, услуга связанна с разработкой и внедрением программного обеспечения, лицензирование не требуется, как НМА учитывать не приемлемо. Какая необходима проводка, верна ли эта проводка Д-т 000 К-т 6280. Да и обязательно ли заказывать услуги оценщика, тем более, что эту услугу почти не возможно достоверно оценить? Оценочная стоимость указана в договоре.
Положения ГК. Статьями 1 и 2 Гражданского кодекса РК определено, что гражданским законодательством регулируются товарно-денежные и иные основанные на равенстве участников имущественные отношения, а также связанные с имущественными личные неимущественные отношения. Участниками регулируемых гражданским законодательством отношений являются граждане, юридические лица, государство, а также административно-территориальные единицы. Гражданское законодательство основывается на признании равенства участников регулируемых им отношений, неприкосновенности собственности, свободы договора, недопустимости произвольного вмешательства кого-либо в частные дела, необходимости беспрепятственного осуществления гражданских прав, обеспечения восстановления нарушенных прав, их судебной защиты. Граждане и юридические лица приобретают и осуществляют свои гражданские права своей волей и в своем интересе. Они свободны в установлении своих прав и обязанностей на основе договора и в определении любых не противоречащих законодательству условий договора.
Согласно статье 12 ГК РК под физическими лицами понимаются граждане РК, граждане других государств, а также лица без гражданства.
Предметом гражданско-правовых договоров является определеённый результат труда, выполнение конкретного задания к определенному сроку с выплатой вознаграждения.
Не совсем понятно — это возмездный или безмозмездный договор?
1.Если договор возмездный, то
Согласно статье 616 ГК РК по договору подряда одна сторона (подрядчик) обязуется выполнить по заданию другой стороны (заказчика) определенную работу и сдать ее результат заказчику в установленный срок, а заказчик обязуется принять результат работы и оплатить его (уплатить цену работы). Работа выполняется за риск подрядчика, если иное не предусмотрено законодательными актами или договором.
В соответствии со статьей 621 ГК РК в договоре подряда указывается цена подлежащей выполнению работы или способы ее определения. При отсутствии в договоре таких указаний и не достижении согласия сторон цена устанавливается судом, исходя из обычно применяемых за аналогичные работы цен с учетом необходимых расходов, понесенных сторонами. Цена работы может быть определена путем составления сметы.
Если ТОО решает, что данные затраты не приводят к возникновению Актива ( НМА), то они признаются расходами периода:
| Д-т | К-т |
| 8110,7210 Расходы | 3390 Прочая кредиторская задолженность /Физ лицо |
Не стоит забывать, что в данном случае у ТОО, как у налогового агента, возникает обязательство по исчислению ИПН у источника выплаты:
| Д-т | К-т |
| 3390 Прочая кредиторская задолженность /Физ лицо | 3120 ИПН |
2. Если договор безвозмездный, то согласно статье 96 НК РК стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом. Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно IAS 18 «Выручка», если результат операции, предполагающей предоставление услуг, не может быть надежно оценен, выручка должна признаваться только в размере признанных возмещаемых расходов.
Таким образом, заключая подобный договор, ТОО получает данные услуги безвозмездно, а поэтому должен возникать доход ( равный расходу):
| Д-т | К-т |
| 8110,7210 Расходы | 6280 Прочие доходы |
Бухгалтерские записи производятся на основании первичных документов, поэтому в обоих случаях считаю обязательным подписания сторонами акта выполненных работ на договорную стоимость, на основании которого и отразить в учете стоимость услуги.
