К. Алпыспаева, налоговый консультант
КАКИЕ НАЛОГИ УПЛАЧИВАЮТСЯ ПРИ ОКАЗАНИИ КОНСАЛТИНГОВЫХ УСЛУГ НЕРЕЗИДЕНТОМ?
Российская компания выставила счет-фактуру за консалтинговые услуги, оказанные на территории Казахстан для ТОО, у них в счете-фактуре свой НДС, а как казахстанскому ТОО оприходовать их счет-фактуру? Как отразить в форме 300.00? Консалтинговые услуги оказаны на территории России для казахстанского ТОО. Какие налоги, кроме НДС, оно должно платить?
Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в РК признаются доходы от оказания управленческих, финансовых, консультационных, аудиторских, юридических (за исключением услуг по представительству и защите прав и законных интересов в судах, арбитраже или третейском суде, а также нотариальных услуг) услуг за пределами РК.
Согласно пункту 1 статьи 193 Налогового кодекса доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, определенные статьей 192 Кодекса, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов.
В соответствии с подпунктом 6 статьи 194 Налогового кодекса доходы нерезидента, осуществляющего деятельность без образования постоянного учреждения, из источников в РК в виде консалтинговых услуг подлежат налогообложению подоходным налогом у источника выплаты по ставке 20 %.
Исчисление и удержание КПН по доходам, облагаемым у источника выплаты, производятся налоговым агентом:
1) не позднее дня выплаты доходов юридическому лицу-нерезиденту - по начисленным и выплаченным доходам;
2) не позднее срока, установленного пунктом 1 статьи 149 Кодекса для представления Декларации по КПН, - по начисленным и невыплаченным доходам, которые отнесены на вычеты.
Согласно статье 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 этого пункта, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи Декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Кодекса, в Декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Согласно статье 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, ФНО 101.04 в следующие сроки:
1) за 1-й, 2-й и 3-й кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за 4-й квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 настоящего Кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
НДС за нерезидента. Согласно статье 241 Налогового кодекса работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, и подлежат обложению НДС в соответствии с Кодексом.
Согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса местом реализации работ, услуг признается территория государства-члена ТС, если налогоплательщиком этого государства приобретаются консультационные, юридические, бухгалтерские, аудиторские, инжиниринговые, рекламные, дизайнерские, маркетинговые услуги, услуги по обработке информации, а также научно-исследовательские, опытно-конструкторские и опытно-технологические (технологические) работы.
Размер облагаемого оборота у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 этой статьи, включая налоги, кроме НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии с этой статьей, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Кодекса, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.
Сумма НДС, исчисленная в соответствии с пунктом 3 этой статьи, уплачивается не позднее 25 числа второго месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС, дает право на зачет суммы НДС.
Согласно Правилам составления налоговой отчетности по НДС (форма 300.00) форма 300.05 предназначена для детального отражения сведений о суммах НДС, подлежащего уплате и уплаченного за нерезидента в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса. Приложение 300.05 подлежит заполнению, если в разделе «Общая информация о плательщике НДС» формы 300.00 в строке 12 «Представленные приложения» отмечена ячейка «05».
Выводы. Таким образом, расходы налогоплательщика приобретающего от нерезидента консалтинговые услуги, облагаются КПН, который по начисленным и выплаченным суммам дохода (в доход включается сумма НДС, начисленная нерезидентом РФ), перечисляется не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода. Если налогоплательщик - плательщик НДС, то НДС за нерезидента перечисляется и затем относится в зачет, в ФНО 300.00 заполняется приложение 300.05 в оборот, с которого будет исчисляться НДС за нерезидента, включается сумма НДС, предъявленная нерезидентом РФ.
