И. Агуцкова, заместитель главного бухгалтера
ТОО «Геофизическая компания «Каспий»
ПРЕДУСМОТРЕНЫ ЛИ ШТРАФНЫЕ САНКЦИИ ЗА ПРЕВЫШЕНИЕ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ПО КПН НАД СУММОЙ ФАКТИЧЕСКИ ИСЧИСЛЕННОГО КПН ПО ДЕКЛАРАЦИИ?
Налогоплательщиком были предоставлены расчеты по авансовым платежам КПН в размере 1 044 364 тенге (3 / 4), фактический КПН был исчислен в сумме 1 021 015 тенге. Т. е. налогоплательщиком было допущено превышение исчисленных авансовых платежей над фактически исчисленным КПН на 36 %. ((1044364 / 3 × 4) - 1021015) / 1021015 × 100 = 36 %. Теперь территориальный налоговый орган направил письменное уведомление о превышении фактического КПН над суммой исчисленных авансовых платежей и хочет наложить штраф согласно статье 209 Кодекса об административных правонарушениях. Налогоплательщик же считает, что завышение суммы авансовых платежей над КПН не относится к данной статье. Правильно ли налогоплательщик понимает данную статью, считая, что в сложившейся ситуации она неприменима? Есть ли какие-то нормативные акты, которые подтвердят правильность позиции территориальных налоговых органов, т. к. налоговый инспектор устные пояснения налогоплательщика по телефону игнорирует и твердо стоит на своей позиции?
Положения статьи 141 Налогового кодекса «Исчисление суммы авансовых платежей»:
1. Если иное не установлено пунктом 2 настоящей статьи, налогоплательщики исчисляют и уплачивают авансовые платежи по КПН в течение текущего налогового периода в порядке, установленном настоящим Кодексом.
2. Не исчисляют и не уплачивают авансовые платежи по КПН, в том числе не представляют расчеты сумм авансовых платежей по КПН, подлежащих уплате за периоды до и после сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период:
1) если иное не предусмотрено настоящим пунктом, налогоплательщики, у которых СГД с учетом корректировок за налоговый период, предшествующий предыдущему налоговому периоду, не превышает сумму, равную 325000-кратному размеру МРП, установленного Законом о республиканском бюджете и действующего на 1 января финансового года, предшествующего предыдущему финансовому году.
4. Расчет суммы авансовых платежей по КПН, подлежащей уплате за период до сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, представляется за первый квартал отчетного налогового периода не позднее 20 января отчетного налогового периода в налоговый орган по месту нахождения налогоплательщика.
Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период до сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере 1/4 от общей суммы авансовых платежей, исчисленной в расчетах сумм авансовых платежей за предыдущий налоговый период.
6. Сумма авансовых платежей по КПН, подлежащая уплате за период после сдачи Декларации по КПН за предыдущий налоговый период, исчисляется в размере 3/4 от суммы КПН, исчисленного за предыдущий налоговый период в соответствии с пунктом 1 статьи 139 и статьей 199 Налогового кодекса.
В 2011 году МРП = 1512, то есть если у налогоплательщика СГД был менее 491 400 000 тенге, то он вообще не должен исчислять авансовые платежи. При этом, по данным, представленным в ситуации, сумма авансовых платежей больше, чем сумма исчисленного КПН, то есть имеет место превышение авансовых платежей над суммой исчисленного КПН.
Согласно статье 209 Кодекса об административных правонарушениях «Занижение сумм налогов и других обязательных платежей в бюджет»:
4. Превышение суммы фактически исчисленного КПН за налоговый период над суммой исчисленных авансовых платежей в течение налогового периода в размере более 20 %, если это действие не содержит признаков уголовно наказуемого деяния, - влечет штраф в размере 40 % от суммы превышения фактического налога.
То есть, если бы у налогоплательщика исчисленный КПН был бы больше, чем сумма авансовых платежей более чем на 20 %, то к нему бы применили данную статью, но здесь же - обратная ситуация. А за превышение авансовых платежей над суммой исчисленного КПН статья не предусмотрена, и соответственно наказания нет.
Выводы. Налоговый инспектор неправильно трактует статьи Кодекса об административных правонарушениях, налогоплательщику необходимо написать письмо-обоснование в налоговый орган по месту регистрации с просьбой разобраться в создавшейся ситуации, там же можно прописать отношение налогового инспектора к доводам налогоплательщика.
