К.Алпыспаева, налоговый консультант
КАКОВ ПОРЯДОК ВОЗВРАТА НДС ПРИ ЭКСПОРТЕ?
ТОО оказывается услуги по международным перевозкам сжиженного газа, в связи с тем, что экспорт облагается 0 ставкой, возникла большая переплата по НДС (около 30 млн.). Может ли ТОО подать в Налоговый орган требование на возврат НДС? Просим описать подробно процедуры подачи требования и возврата НДС.
Положения НК. Согласно статье 242 Налогового кодекса оборот по реализации товаров на экспорт облагается по нулевой ставке.
Экспортом товаров является вывоз товаров с таможенной территории РК, осуществляемый в соответствии с таможенным законодательством таможенного союза и (или) таможенным законодательством РК.
В соответствии со статьей 243 документами, подтверждающими экспорт товаров, являются:
1. договор (контракт) на поставку экспортируемых товаров;
2. копия декларации на товары с отметками таможенного органа, осуществляющего выпуск товаров в таможенной процедуре экспорта, а также с отметкой таможенного органа, расположенного в пункте пропуска на таможенной границе таможенного союза;
3. копия полной декларации на товары с отметками таможенного органа, производившего таможенное декларирование, в следующих случаях:
при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта по системе магистральных трубопроводов или по линиям электропередачи;
при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с применением процедуры таможенного декларирования;
при вывозе товаров в таможенной процедуре экспорта с применением процедуры временного таможенного декларирования;
4. копии товаросопроводительных документов. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 272 Налогового кодекса, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, в порядке, установленном статьями 273 и 274 Налогового кодекса.
Возврат превышения НДС, указанного в части первой этого подпункта, образовавшегося в связи с приобретением товаров, работ, услуг, не используемых в целях оборотов, облагаемых по нулевой ставке, производится в пределах сумм налога на добавленную стоимость, отнесенного в зачет уплаченного при приобретении работ, услуг от нерезидента, не являющегося плательщиком налога на добавленную стоимость в РК и не осуществляющего деятельность через филиал, представительство в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса.
Правительство Республики Казахстан устанавливает критерии отнесения реализации товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке, к постоянной реализации, предусмотренной подпунктом 1 пункта 3 этой статьи, и порядок определения суммы превышения налога на добавленную стоимость, подлежащей возврату:
связанного с оборотами, облагаемыми по нулевой ставке, в случае невыполнения условий, установленных пунктом 3 этой статьи;
предусмотренного частью второй этого подпункта.
В соответствии с пунктом 3 статьи 272 Налогового кодекса, по оборотам, облагаемым по нулевой ставке, превышение суммы НДС, относимого в зачет, над суммой начисленного налога, сложившееся по декларации нарастающим итогом на конец отчетного налогового периода, подлежит возврату, если одновременно выполняются следующие условия:
1) плательщиком налога на добавленную стоимость осуществляется постоянная реализация товаров, работ, услуг, облагаемых по нулевой ставке;
2) оборот по реализации, облагаемый по нулевой ставке, за налоговый период, в котором совершены обороты, облагаемые по нулевой ставке, и по которому в декларации указано требование о возврате превышения налога на добавленную стоимость, составлял не менее 70 % в общем облагаемом обороте по реализации.
Согласно Правилам составления Декларации по НДС (форма 300.00) в очередной декларации по НДС заполняется раздел «Требование о возврате превышения НДС», заполняется приложение 300.11 «Сведения по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным к возврату» - - данная форма предназначена для детального отражения сведений по суммам налога на добавленную стоимость, предъявленным к возврату в соответствии со статьями 272-274 Налогового кодекса.
Согласно пункту 3 статьи 273 Налогового кодекса, основаниями для возврата превышения НДС являются:
1) акт налоговой проверки, подтверждающий достоверность суммы превышения НДС, предъявленной к возврату;
2) заключение к акту налоговой проверки, оформленное в случае, предусмотренном пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса.
3) документы, подтверждающие обороты, облагаемые по нулевой ставке в соответствии со статьями 243 - 245, а также со статьями 276-11 - 276-13 Кодекса, при наличии оборотов, облагаемых по нулевой ставке.
Пунктом 9 статьи 635 Налогового кодекса определено, что не производится возврат НДС в пределах сумм, по которым на дату завершения налоговой проверки по подтверждению достоверности сумм НДС, предъявленных к возврату:
не получены ответы на запросы на проведение встречных проверок для подтверждения достоверности взаиморасчетов с поставщиком;
поставщиком проверяемого налогоплательщика не устранены нарушения, выявленные при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам;
не подтверждена достоверность сумм налога на добавленную стоимость по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, на основании полученных ответов органа налоговой службы по ранее направленным запросам;
не подтверждена достоверность сумм НДС;
не подтверждена достоверность сумм НДС в связи с невозможностью проведения встречной проверки, в том числе по причине:
отсутствия поставщика по месту нахождения;
утраты учетной документации поставщика.
При этом в акте налоговой проверки указывается основание такого невозврата налога на добавленную стоимость.
Согласно пункту 12 статьи 635 Налогового кодекса, в случае поступления ответов на запросы после завершения тематической проверки налоговый орган не ранее двадцатого числа и не позднее двадцать пятого числа последнего месяца квартала составляет заключение к акту налоговой проверки.
При этом данное заключение составляется по результатам ответов на запросы на проведение встречных проверок, поступивших по состоянию на двадцатое число последнего месяца квартала.
В соответствии с пунктом 10 статьи 635 Налогового кодекса, возврат НДС производится на основании заключения к акту налоговой проверки по форме, установленной уполномоченным органом, в следующих случаях:
1) при получении ответов на запросы на проведение встречных проверок поставщиков проверяемого налогоплательщика, поступивших после завершения налоговой проверки;
2) при устранении поставщиком проверяемого налогоплательщика нарушений, выявленных при проведении встречных проверок по ранее направленным запросам или при подтверждении органом налоговой службы достоверности сумм налога на добавленную стоимость по крупному налогоплательщику, подлежащему мониторингу, неподтвержденных по ранее направленным запросам.
Заключение к акту налоговой проверки составляется в количестве не менее двух экземпляров и подписывается должностными лицами органа налоговой службы. Один экземпляр заключения к акту налоговой проверки вручается налогоплательщику, который обязан сделать отметку на другом экземпляре о получении указанного заключения.
Выводы. Таким образом, для возврата дебетового сальдо по НДС по экспорту по нулевой ставке НДС, необходимо в очередной декларации по НДС заполнить раздел «Требование о возврате превышения НДС» с указанием периодов, заполнить приложение 300. 11. На основании указанного требования будет произведена налоговая проверка по вопросу подтверждения достоверности превышения НДС, подлежащего возврату.
