К.Алпыспаева, налоговый консультант
ПРАВОМЕРНЫ ЛИ ДЕЙСТВИЯ НАЛОГОВЫХ ОРГАНОВ, ТРЕБУЮЩИХ УВЕЛИЧИТЬ КОЭФФИЦИЕНТ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ?
За 2013 год сдали форму 100.00 СГД составил 33469643 тенге, вычеты 32616635.Налогооблагаемый доход 853008 тенге. В мае м-це пришло уведомление об устранении нарушений о том что налоговой отчетности за 2013 год СГД составили 33469643 тенге. При этом коэффициент налоговой нагрузки составило 5,2% тогда как для отрасли среднеотраслевой коэффициент налоговой нагрузки составляет 17,9% или занижен КНН на -12,7%.И требуют дополнительно отправить форму 100.00 и увеличить прибыль. Правомерны ли действия налоговых органов? По фактическим данным мы отчитались.
Положения НК. Согласно пункту 1 статьи 625 Налогового кодекса система управления рисками основана на оценке рисков и включает меры, вырабатываемые и (или) применяемые органами налоговой службы в целях выявления и предупреждения риска. На основе результатов оценки рисков осуществляется дифференцированное применение форм налогового контроля.
Согласно пункту 4 статьи 625 Налогового кодекса система управления рисками используется при осуществлении налогового контроля, в том числе с целью:
1) отбора налогоплательщиков (налоговых агентов) для проведения налоговых проверок;
1-1) подтверждения суммы превышения налога на добавленную стоимость, подлежащего возврату;
1-2) определения степени риска нарушения, выявленного по результатам камерального контроля.
Критерии оценки степени рисков. В соответствии с утвержденным совместным приказом Министра финансов РК от 2 февраля 2010 года № 34 и Министра экономики и бюджетного планирования РК от 4 февраля 2010 года № 26, утверждены Критерии оценки степени риска. В данном совместном приказе, налоговыми органами разработаны и утверждены критерии оценки степени риска и определены среднеотраслевые значения КНН в процентах по видам деятельности хозяйствующих субъектов (см. Приложение к Критериям оценки степени рисков). Данные критерии разработаны с целью отбора действующих налогоплательщиков по степени риска в разрезе регионов, для проведения плановых налоговых проверок.
Вышеуказанные критерии не распространяются на следующих налогоплательщиков:
1) некоммерческие организации, представляющие декларацию по КПН только по форме 130.00;
2)организации, осуществляющие деятельность в социальной сфере и представляющие декларации по КПН по формам 140.00 и 150.00;
3) индивидуальных предпринимателей;
4) юридических лиц, применяющих специальный налоговый режим на основе упрощенной декларации по форме 910.00.
Согласно пункту 1 статьи 625 Налогового кодекса, разработанная органами налоговой службы система управления рисками (далее по тексту - СУР) позволяет на уровне камерального контроля определять Компании, подпадающие в категорию риска и подлежащие документальным проверкам в первую очередь.
Баллы по критериям риска. Также, налоговыми органами разработаны баллы по критериям риска, которые суммируются для определения общего суммарного итога по всем критериям. Результаты общего суммарного итога по всем критериям риска используются для определения (дифференциации) налогоплательщиков по степени рисков.
Дифференциация налогоплательщиков по степени рисков осуществляется следующим образом:
- высокая степень риска - от 100 баллов (включительно) и выше;
- средняя степень риска - от 50 (включительно) до 100 баллов;
- незначительная степень риска - до 50 баллов.
В целях СУР, налоговыми органами разработаны семь критериев оценки степени рисков:
1) коэффициент налоговой нагрузки (далее по тексту - КНН) налогоплательщика ниже среднеотраслевого значения коэффициента налоговой нагрузки:
менее чем на 25% - 10 баллов;
от 25% до 50% - 20 баллов;
от 50% до 75% - 30 баллов;
более чем на 75% - 60 баллов.
Расчет коэффициента налоговой нагрузки определяется по начисленным налогам и другим обязательным платежам в бюджет, за исключением таможенных платежей, в соответствии с методикой расчета коэффициента налоговой нагрузки;
2) осуществление сделок с лжепредприятиями, бездействующими налогоплательщиками и с предприятиями, регистрации которых судами признаны недействительными, а также сделок, совершение которых признано судом осуществленными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность:
если сумма сделок до 500 тысяч тенге - 5 баллов;
если сумма сделок от 500 тысяч тенге до 10 миллионов тенге - 20 баллов;
если сумма сделок свыше 10 миллионов тенге - 60 баллов;
3) выписка счетов-фактур при представлении налоговой отчетности по корпоративному подоходному налогу или налогу на добавленную стоимость с нулевыми показателями:
расхождение между оборотом, указанным в декларации по налогу на добавленную стоимость (доходом от реализации товаров (работ, услуг), указанным в декларации по корпоративному подоходному налогу), и суммой, указанной в выписанных счетах-фактурах:
до 500 тысяч тенге - 5 баллов;
от 500 тысяч тенге до 10 миллионов тенге - 10 баллов;
свыше 10 миллионов тенге - 50 баллов;
4) соотношение фонда оплаты труда к совокупному годовому доходу:
менее 0,1% - 50 баллов;
от 0,1% до 0,5% - 30 баллов;
более 0,5% до 1% - 10 баллов;
5) соотношение активов налогоплательщика к совокупному годовому доходу:
менее 0,1% - 50 баллов;
от 0,1% до 0,5% - 30 баллов;
более 0,5% до 1% - 10 баллов;
6) если руководитель или (и) учредитель является руководителем или (и) учредителем бездействующих налогоплательщиков, лжепредприятий и предприятий, регистрация которых судами признаны недействительными, а также налогоплательщиков, сделки которых признаны судом заключенными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность:
руководитель или (и) учредитель является руководителем или (и) учредителем бездействующих налогоплательщиков - 10 баллов;
руководитель или (и) учредитель является руководителем или (и) учредителем предприятий, регистрация которых признана недействительной - 20 баллов;
руководитель или (и) учредитель является руководителем или (и) учредителем лжепредприятий, а также налогоплательщиков, сделки которых признаны судом заключенными без намерения осуществлять предпринимательскую деятельность - 30 баллов;
7) снятие с учета и постановка на учет в налоговых органах два и более раз в году (снятие с учета в одной области и постановка на учет в другой) - 30 баллов.
Выводы. Таким образом, система управления рисками используется при осуществлении налогового контроля, для отбора налогоплательщиков для проведения налоговых проверок, одним из критериев является КНН, уполномоченный орган определил КНН по видам деятельности по данным налогоплательщиков 2010 года, этот КНН принимается налоговыми органами как базовый для сравнения и предлагается налогоплательщикам придерживаться этого КНН, корректировать СГД, НДС по прошедшему периоду по требованиям налоговых органов не следует.
