Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
КАК В ФОРМЕ БАЛАНСА ПРАВИЛЬНО ОТРАЗИТЬ ОБЪЯВЛЕННЫЙ, НО НЕОПЛАЧЕННЫЙ КАПИТАЛ?
Как в утвержденной приказом министерства финансов № 422 форме бухгалтерского баланса правильно отразить объявленный и неоплаченный капитал, так как в строке «капитал» не предусмотрено такое разделение?
Согласно пункту 54 МСФО (IAS) 1 «Представление финансовой отчетности» информация, представляемая в отчете о финансовом положении должна включать статьи, представляющие следующие суммы:
(a) основные средства;
(b) инвестиционное имущество;
(c) нематериальные активы;
(d) финансовые активы (за исключением сумм, указанных в подпунктах (e), (h) и (i));
(e) инвестиции, учитываемые по методу долевого участия;
(f) биологические активы;
(g) запасы;
(h) торговая и прочая дебиторская задолженность;
(i) денежные средства и их эквиваленты;
(j) итоговая сумма активов, классифицируемых как предназначенные для продажи, и активов, включенных в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, и прекращенная деятельность»;
(k) торговая и прочая кредиторская задолженность;
(l) резервы;
(m) финансовые обязательства (за исключением сумм, указанных в подпунктах (k) и (l));
(n) обязательства и активы по текущему налогу, как определено в МСФО (IAS) 12 «Налоги на прибыль»;
(o) отложенные налоговые обязательства и отложенные налоговые активы, как определено в МСФО (IAS) 12;
(p) обязательства, включенные в выбывающие группы, классифицируемых как предназначенные для продажи в соответствии с МСФО (IFRS) 5;
(q) неконтролирующие доли, представленные в составе капитала; и
(r) выпущенный капитал и резервы, относимые на собственников материнского предприятия.
В соответствии с пунктом 55 МСФО (IAS) 1 предприятие должно представить дополнительные статьи, заголовки и промежуточные итоговые суммы в отчете о финансовом положении, если такое представление необходимо для понимания финансового положения предприятия.
Предприятие использует суждение о том, следует ли отдельно представлять дополнительные статьи на основании оценки:
(a) характера и ликвидности активов;
(b) функции активов в пределах предприятия; и
(c) сумм, характера и сроков погашения обязательств.
На основании пунктов 77-80 МСФО (IAS) 1 предприятие должно раскрыть в отчете о финансовом положении или в примечаниях более подробную разбивку представленных статей с использованием классификации, которая подходит для деятельности предприятия.
Степень детализации при представлении разбивки статьи зависит от требований МСФО (IFRS), а также от величины, характера и функции соответствующих сумм. По каждой статье предусмотрено разное раскрытие информации, например, капитал и капитальные резервы детализируются по таким различным категориям, как оплаченный капитал, эмиссионный доход и капитальные резервы.
Поэтому, предприятие должно раскрыть либо в отчете о финансовом положении, либо в отчете об изменениях в капитале, либо в примечаниях информацию с указанием изменений по каждой категории долей в капитале, произошедших за соответствующий период, а также прав, привилегий и ограничений по каждой категории долей в капитале.
Исходя из вышеизложенного, по строке 410 «Бухгалтерского баланса», форма которого утверждена Приказом Министра финансов РК от 20 августа 2010 года № 422, должна быть полностью указана сумма вложений в уставный капитал товарищества, которая отражается по счету 5030 «Вклады и паи». Информация же о неоплаченной сумме капитала в виде задолженности учредителей по внесению вкладов (имущественных взносов) в уставный капитал организаций, отражаемой по счету 5110, должна быть раскрыта в пояснительной записке к финансовой отчетности.
