А. Дорохова, профессиональный бухгалтер РК,
CAP, ДипИФР
КАК В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ОТРАЗИТЬ НАЧИСЛЕНИЕ ДИВИДЕНДОВ И ПРОИЗВЕСТИ ИХ ВЫПЛАТУ, КАКИЕ ДОЛЖНЫ БЫТЬ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ?
Как в бухгалтерском учете отразить начисление дивидендов и произвести их выплату, какие должны быть бухгалтерские проводки?
Комментарии. Подпунктом 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса определено понятие дивидендов для целей налогообложения, согласно которому дивиденды - это доход, в том числе в виде части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками. Статья 40 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» говорит о распределении между участниками ТОО чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год. При этом распределение производится в соответствии с решением очередного общего собрания участников товарищества, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год. Общее собрание вправе также принять решение об исключении чистого дохода или его части из распределения между участниками товарищества. В случае принятия общим собранием ТОО решения о распределении дохода между участниками каждый участник вправе получить часть распределяемого дохода, соответствующую его доле в уставном капитале товарищества. Выплата должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода.
Необходимо обратить внимание, что ТОО не вправе распределять доход между участниками до полной оплаты всего уставного капитала товарищества.
Бухгалтерские проводки для отражения начисления дивидендов и их выплаты:
| Дебет | Кредит | Содержание операции |
| 5510 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) отчетного года», либо 5520 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток) предыдущих лет» | 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» | Начисление дивидендов |
| 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» | 3120 «ИПН» | Удержание подоходного налога* |
| 3030 «Краткосрочная кредиторская задолженность по дивидендам и доходам участников» | 1010 «Денежные средства в кассе» 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | Выплата дивидендов из кассы Выплата дивидендов с расчетного счета |
| 3120 «ИПН» | 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | Перечислен в бюджет ИПН, удержанный у источника выплаты** |
*Налогообложение дохода в виде дивидендов зависит от того, кто является участником ТОО.
**Данная проводка делается в случае удержания подоходного налога и его перечислении в бюджет РК.
Участниками могут быть:
1) ТОО - юридическое лицо, резидент РК. В соответствии с пунктом 1 статьи 143 Налогового кодекса дивиденды, выплачиваемые ТОО, резидентом РК в адрес другого ТОО, также резидента РК не относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты. Следовательно, при выплате дивидендов в адрес ТОО - резидента РК, удержание налогов у источника выплаты не производится.
2) Физическое лицо - резидент РК. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 156 Налогового кодекса из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:
- на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3-х лет;
- юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
- имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %.
Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.
При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 Налогового кодекса. В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.
При невыполнении требуемых условий доходы физического лица в виде дивидендов облагаются ИПН, удерживаемым у источника выплаты по ставке 5 % согласно пункту 2 статьи 158 Налогового кодекса и отражаются в налоговой отчетности в форме 200.00.
3) Физическое лицо - нерезидент РК.
Согласно подпункту 4 пункта 1 статьи 200-1 Налогового кодекса налогообложению не подлежат доходы физического лица-нерезидента в виде дивидендов, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве со льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, при одновременном выполнении следующих условий:
- на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3-х лет;
- юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
- имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %.
Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в уставном капитале юридического лица, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.
При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 Налогового кодекса.
В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.
При невыполнении требуемых условий доходы физического лица-нерезидента в виде дивидендов облагаются ИПН у источника выплаты по ставке 15 % согласно подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса и отражаются в налоговой отчетности в форме 210.00.
4) Юридическое лицо-нерезидент РК. Согласно подпункту 3 пункта 5 статьи 193 Налогового кодекса обложению КПН у источника выплаты не подлежат дивиденды, за исключением выплачиваемых лицам, зарегистрированным в государстве со льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный Правительством РК, при одновременном выполнении следующих условий:
- на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более 3-х лет;
- юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
- имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %.
Положения настоящего подпункта применяются только к дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок; части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками; дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.
При этом доля имущества лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, определяется в соответствии со статьей 197 Налогового кодекса.
В целях настоящего подпункта недропользователем не признается недропользователь, являющийся таковым исключительно из-за обладания правом на добычу подземных вод для собственных нужд.
При невыполнении требуемых условий доходы юридического лица-нерезидента в виде дивидендов облагаются КПН, удерживаемым у источника выплаты по ставке 15 % согласно подпункту 6 статьи 194 Налогового кодекса и отражаются в налоговой отчетности в форме 101.04.
Выводы. Таким образом, в зависимости от участника в ТОО и выполнения требуемых соответствующими статьями Налогового кодекса условий, указанных выше, ТОО будет решать вопрос о необходимости в удержании подоходного налога.
