А. Дорохова, CAP, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
МОЖНО ЛИ ОТНЕСТИ В ЗАЧЕТ СУММУ НДС, УПЛАЧЕННУЮ ПРИ ИМПОРТЕ ТОВАРОВ С РФ, ПО КАКОЙ СТОИМОСТИ ОПРИХОДОВАТЬ ТОВАР, И КАК ОТРАЗИТЬ ЭТО В ФОРМЕ 100.00?
ТОО работает по ОУР, плательщик НДС, занимается строительно-монтажными работами. ТОО закупает в РФ товар для выполнения СМР по договору, сдает формы 320.00 и 328.00, оплачивает НДС 12 %. Идет ли в зачет уплаченная сумма НДС по импорту, и как учитывать (оприходовать) товар: с вычетом НДС или полностью без выделения НДС? Как это отражается в форме 100.00?
Положения Налогового кодекса. В соответствии со статьей 276-16 Налогового кодекса НДС относится в зачет в порядке, установленном главой 34 Налогового кодекса. При импорте товаров на территорию РК с территории государств-членов ТС отнесению в зачет подлежит сумма НДС по импортированным товарам, уплаченного в установленном порядке в бюджет РК, в пределах исчисленных и (или) начисленных.
В соответствии с пунктом 1 статьи 256 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено главой 34, при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 настоящего Кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая ОС, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, а также, в случае импорта товаров с территории государств-членов ТС исполнено налоговое обязательство по представлению налоговой отчетности по косвенным налогам и НДС уплачен в бюджет в соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса и не подлежит возврату.
В соответствии с подпунктом 12 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой НДС по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, предусмотренную пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса, а также уплачена в установленном порядке в бюджет РК.
Согласно пункту 3 статьи 256 Налогового кодекса в случае уплаты НДС в соответствии со статьей 276-20 Налогового кодекса уплаченный налог относится в зачет в том налоговом периоде, в котором исполнено налоговое обязательство по уплате НДС.
А в соответствии с пунктом 7 статьи 276-20 Налогового кодекса подтверждение налоговыми органами факта уплаты НДС по импортированным товарам в заявлении о ввозе товаров и уплате косвенных налогов путем проставления соответствующей отметки либо мотивированный отказ в подтверждении осуществляется в случаях и в порядке, которые предусмотрены Правительством РК. При этом проставление указанной отметки также не производится, и представляется мотивированный отказ при неисполнении налогоплательщиком налогового обязательства по уплате сумм косвенных налогов, исчисленных в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, и в случае если сумма косвенных налогов, исчисленная к уплате по декларации по косвенным налогам по импортированным товарам, не соответствует сумме косвенных налогов, исчисленной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов.
Выводы. Таким образом, при выполнении вышеприведенных требований ТОО вправе отнести сумму НДС в зачет. При этом данной суммой является сумма налога, которая указана в декларации по косвенным налогам по импортированным товарам и совпадает с суммой НДС по импортированным товарам, отраженной в заявлении (заявлениях) о ввозе товаров и уплате косвенных налогов, содержащем (содержащих) отметку налогового органа, а также уплачена в установленном порядке в бюджет РК.
Комментарии. Согласно пункту 1 статьи 257 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящей статьей, НДС не зачитывается и учитывается в стоимости приобретенных товаров, работ, услуг, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, используемых не в целях облагаемого оборота, если иное не предусмотрено настоящим подпунктом.
НДС относится в зачет, если подлежит уплате в связи с получением товаров, работ, услуг, предназначенных для использования (использованных) для целей необлагаемого оборота, в связи с наличием которого налогоплательщиком применен (будет применен) пропорциональный метод в соответствии со статьями 260 и 261 настоящего Кодекса.
Положения МСФО. В соответствии с МСФО (IAS) 2 «Запасы» запасы должны оцениваться по наименьшей из 2-х величин: по себестоимости или по чистой цене продажи. Себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов. Затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг. Торговые уценки, скидки и прочие аналогичные статьи подлежат вычету при определении затрат на приобретение.
Выводы. Таким образом, если ТОО выполняет все требуемые условия и отнесет НДС в зачет, то он не будет включен в стоимость приобретенных товаров, если же НДС не будет отнесен в зачет, то он будет учтен в стоимости приобретенных товаров.
КПН. В соответствии с правилами составления налоговой отчетности (декларации) по КПН (форма 100.00), утвержденными приказом Заместителя Премьер-Министра РК - Министра финансов РК от «6» декабря 2013 года № 558 в строке 100.00.009 III А указывается себестоимость приобретенных, безвозмездно полученных в течение отчетного налогового периода налогоплательщиком ТМЗ.
Таким образом, себестоимость приобретенных товаров найдет свое отражение в строке 100.00.009 III А формы 100.00.
