Е. Умай, профессиональный бухгалтер РК,
CAP, DipIFR
КАК В УЧЕТЕ ТУРФИРМЫ ОТРАЗИТЬ РАСЧЕТЫ С ИНОСТРАННЫМИ ПОСТАВЩИКАМИ ЗА ТУРЫ И РАССЧИТАТЬ КУРСОВУЮ РАЗНИЦУ?
Как в учете турфирмы отразить расчеты с иностранными поставщиками за туры и рассчитать курсовую разницу?
Нормативная база. Бухгалтерский учет в Казахстане ведется в соответствии с Законом от 28 февраля 2007 года № 234 «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности», НСФО, утвержденным Приказом МФ РК № 50 от 31 января 2013 года, МСФО, Правилами ведения бухгалтерского учета, Типовым планом счетов бухгалтерского учета.
Туристская деятельность в Казахстане ведется в соответствии с Законом от 13 июня 2001 года № 211-II «О туристской деятельности в РК».
Определения, используемые в данном Законе, и необходимые для понимания туристкой деятельности:
- туристская операторская деятельность (туроператорская деятельность) - предпринимательская деятельность физических и (или) юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по формированию туристского продукта, его продвижению и реализации туристским агентам и туристам, а также по продвижению и реализации туристского продукта, сформированного нерезидентом РК;
- туристская агентская деятельность (турагентская деятельность) - предпринимательская деятельность физических и (или) юридических лиц, имеющих лицензию на данный вид деятельности, по продвижению и реализации туристского продукта, сформированного туроператором;
- туристский продукт - совокупность туристских услуг, достаточных для удовлетворения потребностей туриста в ходе путешествия;
- продвижение туристского продукта - комплекс мер (реклама, участие в специализированных выставках и ярмарках, организация туристских информационных центров по реализации туристской продукции, издание и распространение каталогов, буклетов), направленных на оказание туристских услуг.
Виды услуг в туристской индустрии:
1) услуги по предоставлению туров;
2) услуги по предоставлению мест проживания;
3) услуги по предоставлению питания;
4) информационные, рекламные услуги;
5) транспортные услуги;
6) развлечения;
7) иные туристские услуги.
Комментарии. Нередко возникают ситуации, когда турагент оказывает услуги туроператору по реализации его путевок туристам за определенное вознаграждение. Такая деятельность, оформленная договорами комиссии, поручениями, агентскими соглашениями и т. д., может рассматриваться как посредническая. Соответственно представляется возможным ведение бухгалтерского учета по схеме, используемой в посреднической деятельности. В этом случае хозяйственные операции в бухгалтерском учете отражаются следующим образом.
| Содержание операции | Корреспонденция счетов |
| Дебет | Кредит |
| 1. Получение путевок у туроператора для реализации (в т. ч. НДС) | 3390 | 1610 |
| 2. Оплачено туроператору за путевки | 1610 | 1010, 1030, 1250 |
| 3. Отражение расходов, связанных с оказанием посреднических услуг, относимых на себестоимость услуг. | 7110 | 1010, 1030, 1250, 1310, 2420 и др. |
| 4. Отражение НДС по расходам, относимым на себестоимость услуг | 1420 | 3310 |
| 5. Отражение реализации путевок | 1210 | 3390 |
| 6. Начислено вознаграждение турагента | 1210 | 6010 |
| 6. Отражение административно-управленческих затрат | 7210 | 3310, 3350 |
| 7. Отражение НДС по административно-управленческим затратам | 1420 | 3310 |
| 8. Формирование финансового результата | 5610 | 7110, 7210 |
| 6010 | 5610 |
Положения Налогового кодекса. Турагент является комиссионером в случае заключения агентского договора с туроператором. В соответствии с пунктом 18 статьи 263 Налогового кодекса выписка счетов-фактур покупателю товаров, работ, услуг, реализуемых на условиях, соответствующих договору комиссии, осуществляется комиссионером. Размер оборота по реализации товаров, работ, услуг в счете-фактуре, выписываемом комиссионером, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой комиссионером осуществляется их реализация покупателю.
Счет-фактура выписывается комиссионером с учетом данных:
- счета-фактуры, выписанного комиссионеру комитентом, являющимся плательщиком НДС. В этом случае сумма облагаемого (необлагаемого) оборота, отраженная в счете-фактуре, выписанном комиссионеру комитентом, включается в облагаемый (необлагаемый) оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю;
- документа, подтверждающего стоимость товаров, работ, услуг, выписанного комитентом, не являющимся плательщиком НДС. В этом случае стоимость товаров, работ, услуг, отраженная в таком документе, включается в необлагаемый оборот в счете-фактуре, выписываемом комиссионером покупателю.
Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комитентом комиссионеру, указывается исходя из стоимости товаров, работ, услуг, по которой они предоставлены комиссионеру с целью реализации.
Размер облагаемого оборота в счете-фактуре, выписываемом комиссионером комитенту, указывается исходя из суммы комиссионного вознаграждения комиссионера.
Согласно пункту 1 статьи 233-1 Налогового кодекса реализация товаров, выполнение работ, оказание услуг на условиях, соответствующих условиям договора комиссии, не являются оборотом по реализации комиссионера.
Положения МСФО. В соответствии с МСФО (IAS) 21 «Влияние изменений обменных курсов валют» (далее МСФО 21) существенной характеристикой монетарной статьи является право получить (или обязательство предоставить) фиксированное или определяемое количество валютных единиц.
При этом курсовые разницы, возникающие при расчетах по монетарным статьям или при переводе монетарных статей по курсам, отличающимся от курсов, по которым они были переведены при первоначальном признании в течение периода или в предыдущей финансовой отчетности, признаются в прибыли или убытках за период, в котором они возникли, за исключением случаев, описанных в пункте 32 МСФО 21.
Согласно МСФО 21 на конец каждого отчетного периода:
(a) монетарные статьи в иностранной валюте переводятся по курсу закрытия;
(b) немонетарные статьи, которые оцениваются по исторической стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу валют на дату операции;
(c) немонетарные статьи, которые оцениваются по справедливой стоимости в иностранной валюте, переводятся по обменному курсу на дату оценки справедливой стоимости.
Выводы. Таким образом, при предоплате за услуги, полученные от нерезидентов, курсовой разницы не возникает. При постоплате возникает курсовая разница по счету 3310 (расчеты с поставщиками), которая должна закрываться на счете 6250 (положительная курсовая разница),7340 (расходы по курсовой разнице) в сроки, предусмотренные учетной политикой субъекта (но не реже окончания финансового года - 31 декабря).
Таким образом, у туроператора, формирующего турпакеты и сотрудничающего напрямую с отелями, авиакомпаниями и другими поставщиками услуг, являющихся нерезидентами РК, при неполной сумме предоплаты за оказанные услуги регулярно будут возникать суммы курсовой разницы.
У компаний, являющихся турагентами, которые работают через казахстанских туроператоров, сумм курсовой разницы за полученные услуги возникать не будет, так как расчеты внутри РК с резидентами РК ведутся в тенге.
