К. Алпыспаева, налоговый консультант
ВОЗНИКАЮТ ЛИ У АРЕНДАТОРА И АРЕНДОДАТЕЛЯ НАЛОГОВЫЕ РИСКИ, ЕСЛИ ПРОЦЕНТ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО АРЕНДНОЙ ПЛАТЕ НУЛЕВОЙ?
Компания реорганизуется с выделением детского сада в самостоятельное юридическое лицо. Все имущество передается в текущую аренду. Для поддержки детского сада арендодатель:
- в сумму аренды не включает налоги на имущество и на землю, т. е. сумма аренды ниже себестоимости.
- процентная ставка вознаграждения по арендной плате нулевая.
Какие возникают ли у арендодателя налоговые риски, в том числе по взятию на вычеты расходов по налогам?
Возникают ли у арендатора налоговые риски, если процент вознаграждения по арендной плате нулевой?
Положение Гражданского кодекса. Согласно статье 271 Гражданского кодекса обязательства лиц, заключивших договор, возникают непосредственно из договора. При этом граждане и юридические лица свободны в заключение договора (статья 380 Гражданского кодекса). В соответствии со статьей 540 Гражданского кодекса по договору имущественного найма (аренды) наймодатель обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.
Положение Налогового кодекса. Согласно пункту 1-1 статьи 12 Налогового кодекса взаимосвязанными сторонами признаются физические и (или) юридические лица, имеющие взаимоотношения, которые соответствуют одному либо нескольким из следующих условий:
1) одно лицо признается аффилированным лицом другого лица в соответствии с законодательными актами РК;
2) одно лицо является крупным участником другого лица;
3) лица связаны договором, в соответствии с которым одно из них вправе определять решения, принимаемые другим;
4) юридическое лицо находится под контролем крупного участника или должностного лица другого юридического лица;
5) крупный акционер, крупный участник или должностное лицо одного юридического лица является крупным акционером, крупным участником либо должностным лицом другого юридического лица;
6) юридическое лицо совместно с другим юридическим лицом находится под контролем третьего лица;
7) лицо совместно со своими аффилированными лицами владеет, пользуется, распоряжается десятью и более процентами долей участия юридического лица либо юридических лиц, указанных в подпунктах 2, 6 настоящего пункта;
8) физическое лицо является должностным лицом юридического лица, указанного в подпунктах 2 - 7 этого пункта, за исключением независимого директора акционерного общества;
9) физическое лицо является близким родственником либо свойственником (брат, сестра, родитель, сын или дочь супруга (супруги) крупного участника либо должностного лица юридического лица.
Под крупным участником в целях этого пункта понимается участник, доля которого в имуществе юридического лица, за исключением акционерных обществ, составляет 10 и более процентов.
Контролем над юридическим лицом является возможность определять решения, принимаемые юридическим лицом.
Взаимосвязанными сторонами не признаются лица, единственным основанием взаимосвязанности которых является возникшее после 1 января 2009 года участие национального управляющего холдинга в уставном капитале банка в качестве крупного акционера и (или) участие должностных лиц национального управляющего холдинга в органе управления такого банка.
Согласно пункту 1 статьи 86 Налогового кодекса доходом от реализации является стоимость реализованных товаров, работ, услуг, кроме доходов, включаемых в СГД в соответствии со статьями 87- 98 Кодекса, а также доходов, указанных в пункте 2 статьи 111 Кодекса, в части, не превышающей суммы расходов, указанных в пункте 1 статьи 111 Кодекса, если иное не предусмотрено законодательством РК о трансфертном ценообразовании.
Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Кодексом.
Согласно пункту 3 статьи 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, за исключением расходов будущих периодов, определяемых в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Согласно пункту 1 статьи 114 Налогового кодекса в отчетном налоговом периоде вычету подлежат налоги и другие обязательные платежи в бюджет, уплаченные в бюджет РК или иного государства:
1) в отчетном налоговом периоде, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период и (или) налоговые периоды, предшествующие отчетному налоговому периоду;
2) в налоговых периодах, предшествующих отчетному налоговому периоду, в пределах начисленных и (или) исчисленных за отчетный налоговый период.
Согласно статье 96 Налогового кодекса, если иное не установлено Кодексом, стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
Стоимость безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, определяется по данным бухгалтерского учета в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Доход в виде безвозмездно полученного имущества, в том числе работ и услуг, признается в налоговом периоде, в котором такое имущество получено, работы выполнены, услуги оказаны.
Выводы. Таким образом, юридические лица свободны в заключение договоров аренды, арендная плата определяется по договору, сумма арендной платы регулируется законодательством, только если между арендатором и арендодателем есть аффилированность, взаимозависимость. Если это два разных, независящих друг от друга субъекта, то сумма арендной платы определяется соглашением. Затраты, связанные с этим объектом, относятся у арендодателя на вычет, полученная арендная плата - на доход. Арендатор также несет расходы по арендной плате, независимо от ее размеров, но при отсутствии арендной платы арендатор получает доход, который отражается в СГД (при нулевом проценте вознаграждения по арендной плате у арендатора возникают риски по признанию дохода от безвозмездно полученной услуги).
