А. Дорохова, CAP, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
КАКАЯ ДАТА ЯВЛЯЕТСЯ ДАТОЙ СОВЕРШЕНИЯ ОБОРОТА ПО РЕАЛИЗАЦИИ УСЛУГ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ВО ВРЕМЕННОЕ ВЛАДЕНИЕ И ПОЛЬЗОВАНИЕ ИМУЩЕСТВА?
Основным видом деятельности предприятия является сдача в аренду торговых площадей. Арендаторы согласно заключенным договорам производят предоплату за месяц вперед, либо за весь год могут оплатить в начале года. Согласно принятому в РК методу начисления предприятие выписывает счета-фактуры и акты по оказанию услуг последней датой месяца и считает, что датой совершения оборота по реализации является последнее число месяца, в котором данная услуга оказана. Например, 25.03.2014 г. внесена предоплата арендатором за апрель 2014 года. Арендодатель выписывает счет-фактуру и акт выполненных работ 30.04.2014 г. согласно фактически оказанной услуги. Датой совершения оборота предприятие считает 30.04.2014 г. и облагаемый оборот отражает в декларации по НДС во 2-м квартале 2014 года. Но согласно пункту 2 статьи 237 Налогового кодекса при оказании услуг по предоставлению во временное владение и пользование имущества датой совершения оборота по реализации услуг является наиболее ранняя из дат: 1) дата выписки счета-фактуры с НДС; 2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета); 3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг. Тогда датой совершения оборота будет считаться дата получения платежа? В вышеприведенном примере самой ранней датой считается 25.03.2014 г., дата внесения платежа и, следовательно, датой совершения оборота будет 25.03.2014 г., и облагаемый оборот отражать надо в декларации по НДС в 1-м квартале 2014 года?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 2 статьи 237 Налогового кодекса при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:
1. дата выписки счета-фактуры с НДС;
2. дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);
3. дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг.
В соответствии со статьей 263 Налогового кодекса счет-фактура является обязательным документом для всех плательщиков НДС, если иное не установлено настоящей статьей.
Счет-фактура выписывается на бумажном носителе или в электронном виде.
Плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.
Если иное не предусмотрено указанной статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее:
- 5 календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе;
- 7 календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки в электронном виде.
Выводы. Таким образом, в случае получения авансовых платежей ТОО должно признавать облагаемые НДС обороты по реализации услуг по предоставлению во временное владение и пользование имущества по дате получения авансовых платежей и выписывать счет-фактуру не позднее 5 (7) календарных дней после даты совершения оборота по реализации.
На данном примере датой совершения оборота по реализации будет 25 марта 2014 года, следовательно, облагаемый НДС оборот необходимо отражать в декларации по форме 300.00 в 1 квартале 2014 года.
Признание дохода. В целях исчисления КПН следует отметить следующее.
В соответствии со статьей 57 Налогового кодекса, если иное не установлено настоящим Кодексом, налогоплательщик (налоговый агент) осуществляет ведение налогового учета в тенге по методу начисления в порядке и на условиях, установленных настоящим Кодексом.
Метод начисления - метод учета, согласно которому результаты операций и прочих событий признаются по факту их совершения, в том числе со дня выполнения работ, предоставления услуг, отгрузки и передачи товаров покупателю или его доверенному лицу с целью реализации или оприходования имущества, а не со дня получения или выплаты денег или их эквивалентов.
В соответствии с пунктом 2 статьи 85 Налогового кодекса, если иное не установлено Налоговым кодексом, для целей раздела 4 признание дохода, включая дату его признания, осуществляется в соответствии с МСФО и требованиями законодательства «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности».
Комментарии. Таким образом, доходы от предоставления во временное владение и пользование имущества в целях исчисления КПН необходимо признавать на основании акта выполненных работ, который выписывается по факту оказания услуг, поскольку признание дохода от реализации по итогам получения авансов, не предусмотрено.
Следовательно, в результате различий в признании облагаемого НДС оборота и дохода от реализации, будет возникать разница в отношении этих показателей, которая должна быть отражена в соответствующих регистрах налогового учета.
