А. Гридин, главный налоговый консультант
ТОО «Налоговое агентство Турегельдин и Партнеры»
КАК ЗАПОЛНИТЬ ФОРМУ 101.04, ЕСЛИ СУММА НАЧИСЛЕННЫХ, НО НЕ ВЫПЛАЧЕННЫХ ДОХОДОВ НЕ ОТНОСИТСЯ НА ВЫЧЕТ, А ИДЕТ НА УДОРОЖАНИЕ ОС?
Нерезидент из ФРГ оказал услугу по монтажу холодильного оборудования на сумму 258 000 Евро - выставлен акт выполненных работ 16.06.2014 г. Стоимость услуги отнесена на удорожание оборудования. В феврале 2014 г. была предоплата в сумме 196 350 Евро. Остаток долга в размере 61 650 евро будет выплачен в июле 2014 г. Как заполнить форму 101.04: 1. Строку 101.04 003, если сумма начисленных, но не выплаченных доходов не относится на вычет, а идет на удорожание ОС? 2. 101.04.001. III - проставляется ли сумма предоплаты?
Согласно пункту 1 статьи 195 Налогового кодекса КПН у источника выплаты, удерживаемый с доходов юридического лица-нерезидента, подлежит перечислению налоговым агентом в бюджет:
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН, по рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
3) в случае выплаты предоплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.
В соответствии со статьей 196 Налогового кодекса налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента по форме 101.04, в следующие сроки:
1) за первый, второй и третий кварталы - не позднее 15 числа второго месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за четвертый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Подпунктом 3 пункта 15 Правил составления налоговой отчетности (расчета) по КПН, удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента (форма 101.04) определено, что строка 101.04.003 предназначена для отражения суммы доходов, начисленных, но невыплаченных нерезидентам, отнесенных налоговым агентом на вычеты. Срока 101.04.003 заполняется на основании данных приложения к расчету.
Датой отнесения на вычеты начисленных, но не выплаченных доходов нерезидентов, признается 31 декабря отчетного календарного года. Строка 101.04.003 заполняется в расчете за 4 квартал отчетного календарного года.
Налоговый кодекс предусматривает, что вычеты для целей налогообложения могут быть как прямыми расходами (пункт 1 статьи 100 Налогового кодекса), так и не прямыми расходами, например, по ОС - через амортизацию (пункт 9 статьи 100 Налогового кодекса). В связи с чем, для целей статей 195 - 196 Налогового кодекса вычеты необходимо понимать как признание в налоговом учете понесенных затрат для целей исчисления КПН (неважно напрямую или через амортизацию).
В рассматриваемой ситуации учитывая, что признание в налоговом учете понесенных затрат для целей исчисления КПН возможно только в декларации по КПН, т. е. по факту по состоянию на 31 декабря текущего налогового периода строка 101.04.003 расчета не подлежит заполнению. В строке 101.04.001 отражаются суммы начисленных и выплаченных доходов нерезиденту:
- в расчет по форме 101.04 за 2 квартал сумма 196 350 Евро (по курсу);
- в расчет по форме 101.04 за 3 квартал сумма 61 650 Евро (по курсу).
