Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАКАЯ КОРРЕСПОНДЕНЦИЯ СЧЕТОВ ПО ДВИЖЕНИЮ ЗАПАСОВ, АКТИВОВ, ОТРАЖЕНИЮ УСЛУГ И РАБОТ В ГУ?
ГУ №1 имеет на балансе дорогу, на основании принятого решения области передает данную дорогу на баланс ГУ № 2 на безвозмездной основе. Необходимо показать корреспонденцию счетов по отражению операции у обоих учреждений. ГУ 1 и ГУ 2 не подотчетны друг другу, и когда подотчетны одному АБП и закрепленного за государственными юридическими лицами, из одного вида государственной собственности в другой. 2. По какой стоимости признается при передаче по балансовой стоимости? 3. Какие поступление запасов, долгосрочных активов, услуг, работ и выполненных подрядчиками работ для государственного учреждения (3210, 4110)? Просим привести практический пример и отразить корреспонденции счетов по запасам, активов, работ, услуг, товаров и выполненных работ (договор на 3 года). 4. Отразите корреспонденции счетов: а) при поступлении финансирования трансфертов общего характера и целевых трансфертов; б) при перечислении в нижестоящие бюджеты целевых трансфертов. В чем различие: 1211, 1212,1213, 1214, 1215, 1216 с 3111, 3112, 3113, 3114, 3115 в каких случаях.
В рамках данного ответа мы не имеем возможности дать корреспонденции счетов по всем хозяйственным операциям государственного предприятия.
При этом рекомендуем для получения ответа на поставленные вопросы воспользоваться Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393 «Об утверждении Правил ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях».
Для примера приводим следующие корреспонденции счетов передачи основных средств от одного государственного предприятия другому государственному предприятию (пункт 250 Правил):
Государственное учреждение отражает поступление объектов основных средств по дебету соответствующего субсчета счета подраздела «Основные средства» Плана счетов и кредиту:
счета 6330 «Доходы от безвозмездного получения активов» - полученного в результате передачи основных средств между государственными учреждениями - по балансовой стоимости, при этом одновременно осуществляется запись по кредиту субсчета 2391 «Накопленная амортизация основных средств» на сумму накопленной амортизации;
субсчета 5011 «Финансирование капитальных вложений за счет бюджетных средств» - полученного в результате передачи между государственными учреждениями, подведомственными одному администратору бюджетных программ, основного средства, ранее приобретенного за счет финансирования (по балансовой стоимости), при этом одновременно осуществляется запись по кредиту субсчета 2391 «Накопленная амортизация основных средств» на сумму накопленной амортизации.
В отношении предназначения сч.1211-1216 и 3111-3115, то разделе 6 «Порядок учета дебиторской и кредиторской задолженности» Правил указано, что счета 1211 - 1216 предназначены для отражения дебиторской задолженности государственного учреждения, которая определяется как сумма, причитающаяся ему от других лиц, включая другие государственные учреждения, юридические и физические лица, образовавшаяся вследствие хозяйственных операций.
Счета 3111 - 3115 предназначены для отражения кредиторской задолженности государственного учреждения, которая определяется как сумма, которую государственное учреждение должно заплатить другим лицам, включая другие государственные учреждения, юридические и физические лица, которая образовалась вследствие хозяйственных операций.
Или, например, по поводу отражения операций по трансферу средств, то в пункте 120 Правил указано, что администратор бюджетной программы вышестоящего бюджета отражает операции по трансфертам общего характера и целевым трансфертам следующим образом:
поступление финансирования: дебет субсчета 1084 «Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам», 1093 «Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам» и кредит счета 6030 «Доходы по трансфертам»;
при перечислении в нижестоящие бюджеты целевых трансфертов: 1212 «Краткосрочная дебиторская задолженность по целевым текущим трансфертам», 1213 «Краткосрочная дебиторская задолженность по целевым трансфертам на развитие» и кредит субсчета 1084 «Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам», 1093 «Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам»;
при перечислении в нижестоящие бюджеты трансфертов общего характера: дебет субсчета 7210 «Расходы по трансфертам» и кредит субсчета 1084 «Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам», 1093 «Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам»;
списание целевых трансфертов на основании отчетов местных исполнительных органов: дебет счета 7210 «Расходы по трансфертам» и кредит 1212 «Краткосрочная дебиторская задолженность по целевым текущим трансфертам», 1213 «Краткосрочная дебиторская задолженность по целевым трансфертам на развитие»;
поступление от нижестоящих бюджетов неиспользованных сумм трансфертов: дебет субсчета 1084 «Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам», 1093 «Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам» и кредит 1212 «Краткосрочная дебиторская задолженность по целевым текущим трансфертам», 1213 «Краткосрочная дебиторская задолженность по целевым трансфертам на развитие»;
возврат неиспользованных сумм трансфертов в бюджет: дебет счета 6090 «Возврат остатков бюджетных средств» и кредит субсчета 1084 «Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам», 1093 «Плановые назначения на принятие обязательств по трансфертам».
В заключение рекомендуем при возникновении вопросов по корреспонденциям счетов в бухгалтерском учете по отдельным операциям воспользоваться Правилами ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, где в доступной форме даны корреспонденции счетов по всем типичным хозяйственным операциям в государственных учреждениях.
