И. Обуховская, профессиональный бухгалтер РК
КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ПОКУПКА УСЛУГИ ПО ПРЕДОСТАВЛЕНИЮ ПРОГРАММНОГО ОБЕСПЕЧЕНИЯ ЧЕРЕЗ ИНТЕРНЕТ У КОМПАНИИ-НЕРЕЗИДЕНТА?
ТОО покупает из России и Турции программное обеспечение, которое они отправляют через интернет, РФ и Турция выставляются счета-фактуры и инвойсы, оплата проходит через банк. Какие отчеты нужно предоставлять ТОО в налоговый комитет, и какие налоги платить?
Положения Налогового кодекса. Согласно подпункту 30 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса, роялти - платеж за использование или право использования авторских прав, программного обеспечения, патентов, чертежей или моделей, товарных знаков или других подобных видов прав.
Исходя из данного определения, в целях налогообложения услуги по использованию программного обеспечения, является роялти.
Услуги за использование программного обеспечения (роялти) будут подпадать под действие подпункта 12 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса. В которой сказано доходами нерезидента из источников РК признаются доходы в форме роялти.
На основании пункта 1 статьи 193 Налогового кодекса, определяется порядок исчисления и удержания КПН у источника выплаты. Доходы юридического лица-нерезидента, осуществляющего деятельность без образования ПУ, облагаются КПН у источника выплаты без осуществления вычетов. При этом сумма КПН, удерживаемого у источника выплаты, исчисляется налоговым агентом путем применения ставок, установленных в подпункте 6 статьи 194 Налогового кодекса в размере 15% (доходы от прироста стоимости, дивиденды, вознаграждения, роялти - 15%), к сумме доходов, облагаемых у источника выплаты, указанных в статье 192 Налогового кодекса.
Порядок и сроки перечисления КПН у источника выплаты определены в пункте 1, 2 статьи 195 Налогового кодекса;
1) по начисленным и выплаченным суммам дохода, кроме случая, указанного в подпункте 3 настоящего пункта, - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором производилась выплата дохода, по рыночному курсу обмена валюты на дату его выплаты;
2) по начисленным, но невыплаченным суммам дохода при отнесении их на вычеты - не позднее 10 календарных дней после срока, установленного для сдачи декларации по КПН. По рыночному курсу обмена валюты на последний день налогового периода, установленного статьей 148 Налогового кодекса, в декларации по КПН, за который доходы нерезидента отнесены на вычеты.
3) в случае выплаты предоплаты - не позднее 25 календарных дней после окончания месяца, в котором был начислен доход нерезидента в пределах суммы выплаченной предоплаты, по рыночному курсу обмена валюты на дату его начисления.
Далее на основании статьи 196 Налогового кодекса, налоговый агент обязан представлять в налоговый орган по месту своего нахождения расчет по КПН (ФНО 101.04), удерживаемому у источника выплаты с дохода нерезидента, в следующие сроки:
1) за 1-ый, 2-ой и 3-ий кварталы - не позднее 15 числа 2-го месяца, следующего за кварталом, в котором произведена выплата доходов нерезиденту;
2) за 4-ый квартал - не позднее 31 марта года, следующего за отчетным налоговым периодом, установленным статьей 148 Налогового кодекса, в котором произведена выплата доходов нерезиденту и (или) за который начисленные, но невыплаченные доходы нерезидента отнесены на вычеты.
Что касается НДС, в случае если услуга по предоставлению права на использование программного обеспечения будет оказана резидентом РФ, то на основании статьи 276-3 Налогового кодекса, объекты обложения НДС в ТС, а также облагаемый оборот определяются в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса. При этом в статье 241 Налогового кодекса определено, что работы, услуги, предоставленные нерезидентом, не являющимся плательщиком НДС в РК и не осуществляющим деятельность через филиал, представительство, являются оборотом налогоплательщика РК. Обороты налогоплательщика, получающего работы, услуги, если местом их реализации является РК, подлежат обложению НДС в соответствии с налоговым кодексом.
При этом местом реализации услуг согласно подпункту 4 пункта 2 статьи 276-5 Налогового кодекса, признается территория государства - члена ТС, если налогоплательщиком этого государства приобретаются услуги по передаче, предоставлении, уступке патентов, лицензий, иных документов, удостоверяющих права на охраняемые государством объекты промышленной собственности, торговых марок, товарных знаков, фирменных наименований, знаков обслуживания, авторских, смежных прав или иных аналогичных прав.
В случае если данные услуги приобретаются у резидента Турецкой Республики, то на основании подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, местом реализации работ, услуг признается место осуществления предпринимательской или любой другой деятельности покупателя работ, услуг. Положения подпункта 4 пункта 2 статьи 236 Налогового кодекса, применяются в отношении передачи прав на использование объектов интеллектуальной собственности.
Далее на основании статьи 276-9 Налогового кодекса, размер облагаемого оборота по реализации работ, услуг определяется в соответствии со статьей 241 Налогового кодекса. Оборот у получателя работ, услуг определяется исходя из стоимости приобретенных работ, услуг, указанных в пункте 1 статьи 241 Налогового кодекса, включая налоги (в данном случае КПН за нерезидента), кроме НДС. Сумма НДС, подлежащая уплате в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, определяется путем применения ставки, предусмотренной пунктом 1 статьи 268 Налогового кодекса в размере 12%, к размеру облагаемого оборота. В случае, когда оплата за полученные работы, услуги производится в иностранной валюте, облагаемый оборот пересчитывается в тенге по рыночному курсу обмена валюты на дату совершения оборота.
Следовательно, на основании пункта 4 статьи 241 Налогового кодекса, сумма НДС, исчисленная в соответствии с пунктом 3 статьи 241 Налогового кодекса, уплачивается не позднее 25 числа 2-го месяца, следующего за отчетным налоговым периодом.
Платежный документ или документ, выданный налоговым органом, по форме, установленной уполномоченным органом, подтверждающий уплату НДС в соответствии с настоящей статьей, дает право на зачет суммы налога в соответствии со статьей 256 Налогового кодекса.
При этом можно отметить, что положения статей 241, 268 Налогового кодекса, относятся как к услугам, оказанным компанией резидентом РФ, так и компанией резидентом Турецкой Республики.
Выводы. Таким образом, исходя из всего вышесказанного, следует, что у данной компании при приобретении услуг от нерезидента, возникает обязательство;
1. Исчислению и оплате КПН по ставке 15%, и предоставлению в налоговый орган расчета по КПН (ФНО 101.04).
2. Исчислению и оплате НДС за нерезидента (только в том случае если компания состоит на регистрационном учете по НДС)
Применение международного договора. Согласно пункту 1 статьи 212-1 Налогового кодекса, при выплате доходов нерезиденту в виде дивидендов, вознаграждений и (или) роялти или при отнесении невыплаченных доходов нерезидента в виде вознаграждений и (или) роялти на вычеты налоговый агент вправе самостоятельно применить освобождение от налогообложения или сниженную ставку налога, предусмотренную соответствующим международным договором, при условии, если такой нерезидент является окончательным (фактическим) получателем дохода и является резидентом страны, с которой заключен международный договор. Между правительством Турецкой Республики, РФ и РК существует международный договор об избежание двойного налогообложения, это дает право компании как налоговому агенту применить сниженную ставку налога в отношении выплаченных доходов нерезиденту по части уплаты КПН, но не освобождает компанию от сдачи налоговой отчетности по форме 101.04. Для применения пониженной ставки должны быть выполнены условия пункта 2 статьи 212-1 Налогового кодекса, а так же нерезидентом должна быть предоставлена справка, подтверждающая резидентство в соответствии с требованиями установленными статьей 212-1 Налогового кодекса.
