Д. Пак, Профессиональный бухгалтер РК, CAP,
Аудиторская компания «ТрастФинАудит» г. Алматы
К КАКИМ ЗАТРАТАМ ОТНОСЯТСЯ РАСХОДЫ НА ПРОЕЗД И ПРОЖИВАНИЕ ФИЗИЧЕСКИХ ЛИЦ, НЕ ЯВЛЯЮЩИЕСЯ РАБОТНИКАМИ, МОЖНО ЛИ БРАТЬ НДС В ЗАЧЕТ?
ТОО произвело собственное оборудование и для регистрации заключило договор на проведение экспертных изделий медицинского назначения и медицинской техники при государственной регистрации, перерегистрации и внесении изменений в регистрационное досье в Республиканском государственном предприятии на праве хозяйственного ведения «Национальный Центр экспертизы лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники» МЗ РК г. Алматы. Для проведения экспертных работ было направлены 3 представительницы НЦЭЛС, ИМН и МТ МЗ РК на завод в другой город. Затраты на перелет и проживание оплатило ТОО. К каким затратам можно отнести расходы на авиабилеты, проживание в гостинице, если они не являются сотрудниками ТОО. Можно брать в зачет НДС, идут ли расходы на вычеты по КПН? Является ли это представительскими расходами? Как рассчитать представительские расходы?
Положения НК. Затраты на проезд и проживание специалистов при проведении экспертных работ для целей налогообложения являются доходами физических лиц от налогового агента, подлежащие налогообложению как оплата налоговым агентом физическому лицу или третьим лицам стоимости товаров, выполненных работ, оказанных услуг, полученных физическим лицом от третьих лиц согласно статье 168 Налогового кодекса.
Таким образом, с доходов физических лиц от налогового агента производится исчисление и уплата ИПН.
Вычеты производятся в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса, согласно которой расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
При этом, вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода.
Выводы. Таким образом, если расходы на проезд и проживание специалистов при проведении экспертных работ не компенсируются РГП «Национальный Центр экспертизы лекарственных средств, изделий медицинского назначения и медицинской техники» МЗ РК, то по нашему мнению такие расходы не относятся на вычеты при определении налогооблагаемого дохода.
Что касается НДС, выделенного в счетах-фактурах и авиабилетах, то в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса НДС не зачитывается и учитывается в порядке, установленном пунктом 12 статьи 100 настоящего Кодекса, так как подлежит уплате в связи с получением работ и услуг, используемых не в целях облагаемого оборота.
Следует отметить, что расходы на проезд и проживание специалистов при проведении экспертных работ не являются представительскими расходами, так как в соответствии с пунктом 2 статьи 102 Налогового кодекса не относятся к представительским расходам и не подлежат вычету расходы на проживание приглашенных лиц, оформление виз для таких лиц, организацию досуга, развлечений, отдыха, а также расходы, не относимые в соответствии с настоящим пунктом к расходам на транспортное обеспечение лиц, участвующих в представительских мероприятиях.
К расходам на транспортное обеспечение не относятся расходы на проезд железнодорожным, морским и воздушным транспортом участников представительского мероприятия.
