Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК ВЕДЕТСЯ УЧЕТ ОС И НА ЗАБАЛАНСОВЫХ СЧЕТАХ В ГОСУДАРСТВЕННЫХ УЧРЕЖДЕНИЯХ?
Как на примере подведомственного государственного учреждения и самого центрального органа учитываются забалансовые счета? В каких случаях производится резерв на переоценку ОС, какие есть ссылки на НПА? Как произвести переоценку ОС в случае снижения и увеличения стоимости? Какая будет корреспонденция счетов?
Бухгалтерский учет государственных учреждений, содержащихся за счет республиканского и местных бюджетов, осуществляется в соответствии с «Правилами ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях», утвержденными Приказом Министра финансов РК от 3 августа 2010 года № 393, зарегистрирован в Министерстве юстиции РК 25 августа 2010 года № 6443.
В Правилах рассматривается также отражение в бухгалтерском учете типичных хозяйственных операций государственных предприятий.
Так, в разделе 21 устанавливается порядок учета на забалансовых счетах и принятые номера забалансовых счетов.
В отношении учета переоценки ОС, пунктами 254 - 256 Правил установлено, что увеличение балансовой стоимости класса активов в результате произведенной переоценки относится на чистые активы/капитал и отражается по дебету соответствующего субсчета счета подраздела «Основные средства» Плана счетов и кредиту субсчета 5111 «Резерв на переоценку основных средств» (на сумму дооценки). Если ранее было признано уменьшение стоимости объекта того же актива (класса) от переоценки, то увеличение стоимости ОС относится на финансовый результат текущего года в той мере, в которой оно восстанавливает сумму уменьшения стоимости переоценки того же актива, ранее признанную в составе финансового результата.
Если балансовая стоимость ОС в результате переоценки уменьшается, то сумма такого уменьшения отражается на финансовом результате текущего года. Однако, данное уменьшение относится на чистые активы/капитал в размере существующего кредитового остатка при его наличии, отраженного ранее в резерве на переоценку ОС, относящегося к тому же активу.
При переоценке объекта ОС любая накопленная амортизация на дату переоценки:
- либо пересчитывается пропорционально изменению балансовой стоимости актива (первоначальная стоимость актива и сумма накопленной амортизации увеличиваются на один и тот же коэффициент, равный отношению переоцененной стоимости к балансовой стоимости до переоценки). В случае дооценки сумма корректировки накопленной амортизации отражается записью: дебет субсчета 5111 «Резерв на переоценку основных средств» и кредит субсчета 2391 «Накопленная амортизация основных средств»;
- либо определяется балансовая стоимость актива, при этом дебетуется субсчет 2391 «Накопленная амортизация основных средств» и кредитуется соответствующий субсчет счета подраздела «Основные средства» Плана счетов, которая пересчитывается до переоцененной стоимости актива (данный метод часто используется для зданий).
По мере эксплуатации переоцененных ОС сумма дооценки списывается на финансовый результат: дебет субсчета 5111 «Резерв на переоценку основных средств» и кредит счета 5220 «Финансовый результат прошлых лет».
В случае выбытия ОС проводится списание остатка суммы дооценки, не перенесенного на финансовый результат за время эксплуатации: дебет субсчета 5111 «Резерв на переоценку основных средств» и кредит счета 5220 «Финансовый результат прошлых лет».
