Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ ДАТА ПОДПИСАНИЯ АКТА ВЫПОЛНЕННЫХ РАБОТ?
Согласно пункту 7 статьи 263 Налогового кодекса счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее 5 рабочих дней после даты совершения оборота по реализации. Согласно пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в:
- акте выполненных работ, оказанных услуг;
- документе, подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг.
Согласно пункту 10 статьи 237 Налогового кодекса, если в документах, определенных настоящей статьей, указано несколько дат, то датой подписания документа является наиболее поздняя из указанных дат. Компании оказывают услуги. Акт выполненных работ датирован 23. 06. 2014 г. за период работы с 01. 06. 2014 г. по 23. 06. 2014 г. Со стороны компании руководитель подписал датой 01. 07. 2014 г. Какой датой поставщик должен дать счет-фактуру? Раньше давали по дате документа (акта выполненных работ) и в течение 5 дней. Теперь по дате подписания акта выполненных работ счет-фактура должен быть от 01. 07. 2014 г. и в течение 5 дней? Тогда получается, что услуги оказаны во 2-м квартале, а счет-фактура будет за 3 квартал. Если в акте не будет дат подписания, то датой подписания будет считаться дата составления акта?
Согласно пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено настоящей статьей, датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг.
При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата подписания, указанная в акте выполненных работ, оказанных услуг; документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности. Акт приема-передачи выполненных работ недаром называется двухсторонним, т. е. для того, чтобы документ стал действительным, необходима подпись двух сторон, и именно дата принятия заказчиком работы является датой акта выполненных работ.
В противном случае, если исходить из даты составления акта исполнителем, получится, что и счет-фактура, и проводки на счетах бухгалтерского учета будут сделаны на основании недействительных документов, поскольку заказчик не подтвердил приемку результатов работ.
Ввиду того, что заказчик подписал акт 1. 07. 2014 г., соответственно, счет-фактура согласно пункту 7 статьи 263 Налогового кодекса выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее:
- 5 календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе;
- 7 календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки в электронном виде.
Таким образом, однозначно, заказчик отразит расходы по выполненной работе и отнесет НДС в зачет в 3-м квартале.
