С. М. Битебаева, МВА
Член АССА
Профессиональный бухгалтер Республики Казахстан
МОЖНО ЛИ НЕРАСПРЕДЕЛЕННУЮ ПРИБЫЛЬ ПРЕДЫДУЩИХ ЛЕТ НАПРАВИТЬ НА ВЫПЛАТУ ДИВИДЕНДОВ?
ТОО открылось в декабре 2008 года. Сначала работали в общеустановленном режиме, затем с 3 кв.2011 года перешли на упрощенный режим. С начала деятельности и до сегодняшнего дня компания не выплачивала дивиденды своему единственному учредителю, хотя прибыль есть. Можно ли было в течение стольких лет не выплачивать дивиденды, какие приказы и решения должны были составляться? Можно ли выплатить дивиденды за прошлые года одним разом? Нужно ли удерживать ИПН?
Нормативная база. В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 11 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» участники ТОО вправе получать доход от деятельности товарищества в соответствии с указанным Законом, учредительными документами товарищества и решениями его общего собрания.
Порядок распределения чистого дохода должен быть закреплен в учредительном договоре товарищества (подпункт 8 пункта 2 статьи 14 указанного Закона).
Вопросы об утверждении годовой финансовой отчетности и распределении чистого дохода подпунктом 4 пункта 2 статьи 43 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» отнесены к исключительной компетенции общего собрания участников ТОО. Решение данных вопросов не может быть делегировано исполнительному органу (директору) или наблюдательному совету.
По общему правилу, установленному пунктом 2 статьи 48 указанного Закона, решение по данным вопросам принимается простым большинством голосов присутствующих и представленных на общем собрании участников, если устав товарищества не требует для их принятия большего количества голосов или единогласия.
Пунктом 1 статьи 40 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» установлено, что распределение между участниками чистого дохода, полученного товариществом по результатам его деятельности за год, производится в соответствии с решением очередного общего собрания, посвященного утверждению результатов деятельности товарищества за соответствующий год.
Согласно пункту 1 статьи 44 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности товарищества, должно быть проведено не позднее 3 месяцев после окончания отчетного финансового года.
В соответствии со статьей 18 Закона РК «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» отчетным периодом для годовой финансовой отчетности является календарный год, начиная с 1 января по 31 декабря. Первый отчетный год для вновь созданной организации начинается с момента ее государственной регистрации по 31 декабря того же года.
Таким образом, общее собрание, посвященное утверждению годовой финансовой отчетности, должно быть проведено до 31 марта года следующего за годом, в котором составлена соответствующая финансовая отчетность.
В то же время, согласно статье 40 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» доход товарищества может распределяться только при его наличии по результатам деятельности товарищества за год. Убыток, то есть отсутствие, дохода свидетельствует о том, что распределять нечего.
Пункт 2 статьи 40 Закона предусматривает, что выплата дохода должна быть произведена товариществом в денежной форме в течение месяца со дня принятия общим собранием решения о распределении чистого дохода. Возможности изменить форму выплаты по соглашению участников закон не предусматривает. Следовательно, выплата участника чистого дохода по результатам финансового года в натуральной или иной форме противоречит закону.
Комментарии. Если чистый доход за предыдущие годы просто не распределялся между участником/ами, то закон не содержит ограничений и не препятствует выплате такого нераспределенного дохода в последующих периодах.
Согласно вышеизложенному, в 2014 году Вы можете выплатить дивиденды за все предыдущие года, где у Вас по результатам финансового годы была прибыль. Распределение дивидендов должно быть закреплено Решением единственного участника о распределении дивидендов.
Положения НК. Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 156 из доходов физического лица, подлежащих налогообложению, исключаются дивиденды при одновременном выполнении следующих условий:
· на день начисления дивидендов налогоплательщик владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
· юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
· имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица, выплачивающего дивиденды, на день выплаты дивидендов составляет не более 50 %.
Положения настоящего подпункта применяются по дивидендам, полученным от юридического лица-резидента в виде:
· дохода, подлежащего выплате по акциям, в том числе по акциям, являющимся базовыми активами депозитарных расписок;
· части чистого дохода, распределяемого юридическим лицом между его учредителями, участниками;
· дохода от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал.
