А. Снежковский, консультант по бухгалтерскому и налоговому учету группы компаний
по внедрению и сопровождению ПО «К2. Бюджет», САР, DipIFR
НАЧИСЛЯЕТСЯ ЛИ АМОРТИЗАЦИЯ ПРИ ОТРИЦАТЕЛЬНОМ СТОИМОСТНОМ БАЛАНСЕ?
При заполнении формы 100.02 «Вычеты по ФА» на конец периода стоимостный баланс подгрупп стал со знаком минус (налоговый учет). Как правильно заполнять данную форму? Амортизация на отрицательный стоимостный баланс начисляется?
Согласно статье 119 Налогового кодекса выбытием ФА является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве ОС, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Признание в целях налогообложения выбытия ФА означает исключение выбывших активов из состава ФА.
При реализации ФА стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на стоимость реализации, за исключением НДС.
На основании статьи 92 Налогового кодекса, если стоимость выбывших ФА подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статьей 119 настоящего Кодекса, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших ФА в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с пунктом 3 статьи 122 настоящего Кодекса, величина превышения подлежит включению в СГД. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.
При подсчетах необходимо учитывать весь стоимостный баланс группы на начало года (данные по налоговому учету) плюс стоимость поступивших активов по II группе минус стоимость выбытия (реализации) без НДС и полученный результат рассматривать:
- либо как доход в случае получения отрицательного значения (нужно полагать, что это и есть рассматриваемый случай);
- либо, если СБГ остался больше нуля, то как стоимостной баланс II группы с учетом корректировок на конец налогового периода, с которого будут исчисляться амортизационные отчисления по применяемым ставкам;
- либо как вычет, если эта автомашина была единственным ФА в группе (статья 121 Налогового кодекса).
Таким образом, отрицательное значение СБГ на конец периода означает возникновение дохода по НУ, подлежащего отражению. СБГ обнуляется на конец года. Амортизация не считается.
