Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
МОЖНО ЛИ РАССЧИТАТЬСЯ С УЧРЕДИТЕЛЕМ МАТЕРИАЛАМИ?
ТОО на общеустановленном режиме налогообложения уменьшил уставной капитал, можно ли рассчитаться с учредителем материалами?
Согласно пункту 3 статьи 23 Закона «О товариществах с ограниченной и дополнительной ответственностью» вкладом в уставный капитал ТОО могут быть деньги, ценные бумаги, вещи, имущественные права, в том числе право землепользования и право на результаты интеллектуальной деятельности и иное. Уменьшение уставного капитала товарищества с ограниченной ответственностью регламентируется статьей 27 выше указанного Закона о товариществах, где в пункте 8 сказано, что ТОО вправе производить своим участникам выплаты в связи с уменьшением уставного капитала только в пределах части чистых активов, превышающей новый размер уставного капитала. Выплаты производятся после регистрации уменьшения уставного капитала в срок, установленный уставом товарищества или решением общего собрания об уменьшении уставного капитала, но не позднее трех месяцев с момента регистрации.
Выплаты производятся соответственно размеру долей участников товарищества.
Соответственно, вернуть долю вклада в уставный капитал в виде имущества, независимо от его количества, вполне возможно, но при этом важно знать, в каком виде был осуществлен учредителем вклад в уставный капитал ТОО: в виде денежных средств либо в виде тех материалов, которыми с ним собираются рассчитаться в результате уменьшения уставного капитала, т.к. от этого зависит определение оборота по реализации и начисление НДС.
Согласно статье 231 Налогового кодекса передача прав собственности на товар означает оборот по реализации товаров, но при этом передача имущества в качестве вклада в уставный капитал и возврат имущества, полученного в качестве вклада в уставный капитал, не являются оборотом по реализации
Поэтому, если именно эти материалы были внесены учредителем в уставный капитал, то их возврат ему на основании подпункта 2 пункта 3 статьи 231 Налогового кодекса не признается оборотом по реализации.
Если же вклад был осуществлен другим имуществом или денежными средствами (что вероятнее всего), то в данном случае должен быть признан оборот по реализации, облагаемый НДС. В этом случае формируются следующие проводки:
Д-т 5030 «Вклады и паи» К-т5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» - регистрация уменьшения уставного капитала;
Д-т 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» К-т 1310 «Сырье и материалы» - передача материалов учредителю;
Д-т 5210 «Выкупленные собственные долевые инструменты» К-т 3130 «НДС» - начисление НДС по реализованным материалам.
Кроме того, хотелось бы добавить следующее. Подпунктом 14 пункта 1 статьи 12 Налогового кодекса определено понятие дивиденды для целей налогообложения, согласно которому дивиденды - это доход, в том числе от распределения имущества при ликвидации юридического лица или при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при возврате учредителю, участнику доли участия или ее части в юридическом лице. То есть возврат доли вклада при уменьшении уставного капитала рассматривается как дивиденды, и подлежит налогообложению. При этом, на основании подпункта 7 статьи 156 Налогового кодекса доход от распределения имущества при уменьшении уставного капитала путем пропорционального уменьшения размера вкладов учредителей, участников либо путем полного или частичного погашения долей учредителей, участников, а также при изъятии учредителем, участником доли участия в юридическом лице, за исключением имущества, внесенного учредителем, участником в качестве вклада в уставный капитал, будет доходом физического, лица не подлежащим налогообложению ИПН, если налогоплательщик:
- владеет акциями или долями участия, по которым выплачиваются дивиденды, более трех лет;
- юридическое лицо, выплачивающее дивиденды, не является недропользователем в течение периода, за который выплачиваются дивиденды;
- имущество лиц (лица), являющихся (являющегося) недропользователями (недропользователем), в стоимости активов юридического лица - эмитента или юридического лица, доля участия в котором реализуется, или общей стоимости активов участников консорциума, доля участия в котором реализуется, на день такой реализации составляет не более 50 %.
При несоблюдении этих условий доходы в виде дивидендов облагаются по ставке 5%.
