А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК,
ст. преподаватель КЭУК
КАК ОТРАЗИТЬ ОПЕРАЦИИ ПО ПОЛУЧЕНИЮ АВАНСОВЫХ ПЛАТЕЖЕЙ ЗА АРЕНДУ ТЕХНИКИ?
ТОО осуществляет свою деятельность по общеустановленному налоговому режиму, и бухгалтерский учет ведет по МСФО. В связи с тем, что одной из основных деятельностей компании является сдача в аренду техники, был заключен договор с арендатором, по условиям которого оплата производится авансом за 3 месяца в размере 300 000 тенге, аванс был получен 15 июня 2014 года, а акт предоставляется последним числом каждого месяца. Согласно статье 237 Налогового кодекса. Дата совершения оборота по реализации.
2. При оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:
1) дата выписки счета-фактуры с НДС;
2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);
3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг.
Поэтому, т. к ТОО получен аванс 15 июня 2014 года в размере 300 0000 тенге, то ТОО выписало счет-фактуру этой же датой 15.06.2014 года и на сумму полученного аванса в размере 300 000 тенге. Акт за аренду был подписан 30 июня на сумму 50 000 тенге (300 000 / 3 мес.) × 0,5 мес.
1) Правильно ли, если ТОО отразит в декларации по НДС за 2 квартал 2014 года в приложении 7 НДС на сумму 31 143 тенге, согласно выписанной счете-фактуре и в строке 300.00.001 декларации по НДС также включило сумму 31 143 тенге к начислению?
2) Какие проводки возникают в бухгалтерском учете по вышеуказанным произведенным операциям в июне 2014 года?
3) Можно ли такие операции производить через счет « Доходы будущих периодов» для того, чтобы начисленный НДС также отражался в бухгалтерском учете? Если так возможно - то какие проводки нужно отразить ТОО через счет «Доходы будущих периодов» по вышеуказанным операциям в июне 2014 года?
4) Если в случае, когда наоборот ТОО выплачивает аванс поставщику - арендодателю за аренду вперед за 3 месяца и поставщик выписывает счет-фактуру датой полученного от ТОО аванса, то в этом случае может ли ТОО отразить такие операции через счет «Расходы будущих периодов»?
5) Если ТОО произведен аванс арендодателю поставщику - арендодателю за аренду вперед за 3 месяца, и он не выписал счет-фактуру датой полученного аванса, а выписывает ежемесячно за каждый месяц датой последнего числа месяца, то может ли ТОО отразить при формировании декларации по форме 300.00 в зачет НДС по такой счет-фактуре?
1) Действительно, в рассматриваемой ситуации, в соответствии с пунктом 2 статьи 237 Налогового кодекса, датой совершения оборота по реализации, является дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета).
На основании пункта 2 статьи 263 Налогового кодекса, плательщик НДС обязан при осуществлении оборотов по реализации товаров, работ, услуг выписать получателю указанных товаров, работ, услуг счет-фактуру, если иное не установлено настоящей статьей.
При этом согласно пункту 7 статьи 263 Налогового кодекса это же статьи, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее:
- 5 календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе;
- 7 календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки в электронном виде.
Таким образом, облагаемый оборот признается на дату получения авансовых платежей по аренде.
Счет-фактура выписывается не ранее даты получения авансовых платежей и не позднее 5 или 7 календарных дней после даты получения авансовых платежей.
Исходя из этого, в рассматриваемой ситуации, оборот по реализации услуг по аренде, сумма начисленного НДС от авансовых платежей по аренде, и выписанный счет-фактура должны быть отражена в налоговой отчетности (формы 300.00) во 2 квартале 2014 года.
Размером облагаемого оборота будет являться сумма полученного аванса.
2) Бухгалтерские проводки:
1. Начислена предоплата от арендатора:
Дебет счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»,
Кредит счета 3510 - «Краткосрочные авансы полученные» или 3520 - «Доходы будущих периодов».
2. На сумму НДС:
Дебет счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»,
Кредит счета 3130 - «НДС».
3. Получена предоплата от арендатора (с НДС):
Дебет счета 1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах»,
Кредит счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
4. По окончании месяца, начислен доход от аренды:
Дебет счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков»,
Кредит счета 6260 - «Доходы от операционной аренды».
Зачет аванс:
Дебет счета 3510 - «Краткосрочные авансы полученные» или 3520 - «Доходы будущих периодов»,
Кредит счета 1210 - «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков».
Или:
Дебет счета 3510 - «Краткосрочные авансы полученные» или 3520 - «Доходы будущих периодов»,
Кредит счета 6260 - «Доходы от операционной аренды».
3) В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министра финансов, счета 3520 и 4420 «Доходы будущих периодов» предназначены для учета доходов, полученных в текущем месяце, но относящихся к будущим месяцам отчетного периода.
Исходя из этого, полученные предоплаты по аренде можно проводить через счет «Доходы будущих периодов», рекомендуемые проводки приведены выше.
4) В соответствии с Типовым планом счетов бухгалтерского учета, утвержденного Приказом Министра финансов, счета 1620 и 2920 «Расходы будущих периодов», предназначены для учета расходов, произведенных в отчетном периоде, но относящихся к будущим отчетным периодам.
Исходя из этого, выплаченные предоплаты по аренде можно проводить через счет «Расходы будущих периодов»;
5) В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 257 Налогового кодекса, НДС не зачитывается в случае, если счета-фактуры выписаны с несоблюдением требований, установленных настоящим Кодексом. В данном случае, арендодатель выписал счет-фактуру с несоблюдением установленных Налоговым кодексом требований, есть риск того, что НДС по уплаченным авансовым платежам не будет зачтен.
Для принятия НДС в зачет, арендодатель должен выписать счет-фактуру в соответствии с требованиями, установленными Налоговым кодексом.
