Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАКИМ ДОКУМЕНТОМ ОПРЕДЕЛЯЕТСЯ СТАДИЯ ЗАВЕРШЕННОСТИ СДЕЛКИ И ПОЛУЧЕННЫЙ ДОХОД, ЕСЛИ КОМПАНИЯ НЕ ВЕДЕТ ДОКУМЕНТЫ ПО СТРОИТЕЛЬСТВУ?
Компания «А» (далее - подрядчик) заключила договор с компанией «В» (далее - заказчик) на поставку, монтаж и пуско-наладку оборудования 01.11.2013 г. на сумму 1 000 000 тенге. Себестоимость контракта - 500000 тенге, из них: 1 Оборудование - 300 000 тенге. 2. Монтажные работы - 150 000 тенге. 2. Пуско-наладка - 50 000 тенге. Сроки исполнения по договору: 1. Поставка оборудования - 30.11.2013 г. 2. Монтаж - 07.01.2014 г. (работы осуществляются за счет привлечения субподрядчика на 90%, сотрудниками компании - на 10%). 3. Пуско-наладка - 15.01.2014 г. (осуществляется сотрудниками компании). График по исполнению договора: Поставка оборудования - 4 недели с 01.01.2013 г. по 30.11.2013 г. Работы по монтажу - 5 недель с 01.12.2013 г. по 07.01.2014 г. Работы по пуско-наладке - 2 недели с 07.01.2014 г. по 15.01.2014 г. Документы на закрытие: Накладная на отпуск запасов - 30.11.2013 г. Акт выполненных работ по монтажу - от 07.01.2014 г. Акт выполненных работ по пуско-наладке - от 15.01.2014 г. Компания «А» на конец года понесла следующие расходы на монтаж-оборудование: Работы субподрядчика для монтажных работ - 60 000 тысяч тенге, расходы на зарплату сотрудников технического отдела - 20 000 тысяч тенге. Согласно разделу «Предоставления услуг» МСФО 18, когда результат сделки может быть надежно оценен, компания «А» должна признать доход на конец года только в той степени, в какой ожидается компенсация понесенных затрат. Результат сделки может быть надежно оценен при выполнении следующих условий: сумма дохода может быть надежно измерена; существует вероятность того, что экономические выгоды, связанные со сделками, поступят в организацию; стадия завершенности сделки к дате отчетности может быть надежно определена; затраты, понесенные при реализации сделки и затраты, необходимые для завершения сделки, могут быть достаточно точно определены. Каким документом определяется стадия завершенности сделки, если компания «А» не ведет документы по строительству? Как рассчитывается доход по стадии завершенности сделки? Какой счет должен дебетоваться с доходом в конце 2013 года (Дебет Х - Кредит 6010), если фактическая реализация по монтажным работам будет только 07.01.2014 г.?
Не повторяя положений МСФО (IAS) 18 «Выручка», изложенных в ситуации, обращаем внимание на пункт 21 этого стандарта: признание выручки по стадии завершенности сделки часто называется методом «по мере готовности». Согласно этому методу выручка признается в том же периоде, когда предоставляются услуги. Требования упомянутого Стандарта в целом применимы для признания выручки и соответствующих расходов по сделке, предполагающей предоставление услуг.
Таким образом, если Учетной политикой установлено, что при оказании услуг, доход признается по стадии завершенности, то возможно 30.11.2013 г. признать доход от реализации оборудования, на основании выписанной накладной, со списанием себестоимости реализованного оборудования.
Доход по монтажу и пусконаладочным работам можно признать в январе 2014 г., ввиду близости дат Актов выполненных работ, на оставшуюся сумму договора.
В бухгалтерском учете признание дохода выполняется стандартной корреспонденцией счетов: Дебет счета 1210 - Кредит счета 6010.
В целях налогообложения, согласно статье 130-1 Налогового кодекса долгосрочным контрактом является контракт (договор) на производство, установку, строительство, не завершенный в пределах налогового периода, в котором были начаты предусмотренные по контракту производство, установка, строительство.
Сумма понесенных за налоговый период расходов по долгосрочному контракту подлежит отнесению на вычеты в соответствии со статьями 100 - 125 настоящего Кодекса.
Доход по долгосрочному контракту определяется по выбору налогоплательщика по фактическому методу или методу завершения.
Выбранный метод определения доходов отражается в налоговой учетной политике и не может изменяться в течение срока действия контракта.
Налоговый учет ведется по каждому долгосрочному контракту.
Порядок определения дохода по долгосрочному контракту при применении метода завершения устанавливается статьей 130-3 Налогового кодекса:
« 1. При применении метода завершения доход по долгосрочному контракту в целях налогообложения за отчетный налоговый период определяется в следующем порядке:
произведение общей суммы дохода по долгосрочному контракту, подлежащей получению по данному контракту за весь период его действия, и доли исполнения такого контракта за текущий налоговый период
минус
доход по такому долгосрочному контракту в целях налогообложения за предыдущие налоговые периоды.
2. Если иное не установлено настоящей статьей, доля исполнения долгосрочного контракта исчисляется по следующей формуле:
А / (А + Б), где:
А - расходы по долгосрочному контракту, отнесенные на вычеты в соответствии с настоящим Кодексом за предыдущие и отчетный налоговый период;
Б - расходы по долгосрочному контракту, которые должны быть произведены в соответствии с проектно-сметной документацией в последующих налоговых периодах для завершения работ по долгосрочному контракту, подлежащие отнесению на вычеты в последующие налоговые периоды действия долгосрочного контракта.
3. В налоговом периоде, в котором заканчивается срок действия долгосрочного контракта, доля исполнения такого долгосрочного контракта равна единице».
