А. Калденбергер, магистр учета и аудита,
профессиональный бухгалтер РК,
старший преподаватель КЭУК
КАК ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ УЧЕТ ОТЛОЖЕННЫХ НАЛОГОВ?
ИП на общеустановленном режиме. При закрытии месяца в 1С версии 8, появился счет 4310 «Отложенные налоговые обязательства». Как закрыть этот счет? Для чего используется счет 4310 (закрытие, движение, происхождение)?
Учет отложенных налогов регламентируется МСФО (IAS) 12 (разделом 29 МСФО для МСБ).
НСФО не предусматривает учет отложенных налогов.
Отложенные налоги образуется в связи с возникновением временных разниц. Временные разницы в свою очередь - это следствие различий методологии налогового и бухгалтерского учета.
Примеры временных разниц: амортизация, начисляемая в бухгалтерском и налоговом учете; резервы по сомнительным требованиям; резервы по отпускам работников; резервы на обесценение запасов, ОС; резервы на переоценку ОС, нематериальных активов; обязательства по налогам и т. д.
Временные разницы имеют важное свойство: возникая в одном отчетном периоде, они обязательно аннулируются в последующем (-их) отечном (-ых) периодах.
Временные разницы определяются по балансовому методу. Это означает, что необходимо определять разницы между балансовой стоимостью актива или обязательства в отчете о финансовом положении (в балансе) и их налоговой базой. При этом налоговой базой активов и обязательств будет являться стоимость этих элементов для целей налогового учета, то есть необходимо формировать так называемый налоговый баланс.
Далее временные разницы классифицируются на два вида: налогооблагаемые и вычитаемые.
Налогооблагаемые временные разницы, то есть временные разницы, которые приведут к образованию налогооблагаемых сумм при расчете налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается;
Вычитаемые временные разницы, то есть временные разницы, которые приведут к образованию вычетов при определении налогооблагаемой прибыли (налогового убытка) будущих периодов, когда балансовая стоимость актива или обязательства возмещается или погашается.
Для такой классификации используется следующее правило:
| Статья баланса | Налогооблагаемая временная разница | Вычитаемая временная разница |
| Актив | БС ˃ НБ | БС ˂ НБ |
| Обязательство | БС ˂ НБ | БС ˃ НБ |
И наконец, идентификация отложенных налогов по видам временных разниц:
- в отношении налогооблагаемых временных разниц возникают отложенные налоговые обязательства (счет 4310);
- в отношении вычитаемых временных разниц возникают отложенные налоговые активы (счет 2810).
Признание отложенных налоговых налогов и их движение в последующем отражается на счетах 4310 «Отложенные налоговые обязательства по КПН» или 2810 «Отложенные налоговые активы по КПН» в корреспонденции со счетом 7710 «Расходы по КПН».
Однако, если временная разница возникла на счетах капитала, например, в результате дооценки ОС, то отложенный налог (обязательство) в момент признания и потом при погашении корреспондирует со счетом 5420 «Резерв на переоценку ОС».
Также предприятие может проводить взаимозачет текущих налоговых активов и текущих налоговых обязательств, когда выполняются условия, предусмотренные пунктом 71 МСФО (IAS) 12 или пунктом 29.29 МСФО для МСБ).
Расчет временных разниц и отложенных налогов осуществляется на каждую отчетную дату.
Рассмотрим пример.
По данным организации имеются следующие данные:
1) Начисленная амортизация ОС:
- для целей бухучета - 120 000 тенге;
- для целей налогового учета - 540 000 тенге;
Первоначальная стоимость ОС (одинаковая для бухгалтерского и налогового учета) - 1 000 000 тенге;
2) для целей бухгалтерского учета начислено обязательство по отпускам работников в сумме 200 000 тенге (в налоговом учете такое обязательство не формируется, и вычеты по нему принимаются по факту начисления отпускных).
По другим элементам баланса различий не возникло.
Решение.
Составим аналитическую таблицу 1 (по состоянию на отчетную дату):
| Статья | Балансовая стоимость | Налоговая база | Временная разница (2-3) | Отложенный налог |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 (ст. 4 × 20%) |
| ОС | 880 000 | 460 000 | 420 000 / налогооблагаемая | 84 000 - обязательство |
| Обязательство по отпускам работников | 200 000 | 0 | (200 000) / вычитаемая | (40 000) - актив |
В бухгалтерском учете составляются корреспонденции:
- признание отложенного налогового обязательства:
Дебет 7710 «Расходы по КПН» - 84 000 тенге,
Кредит 4310 «Отложенные налоговые обязательства по КПН» - 84 000 тенге.
- признание отложенного налогового актива:
Дебет 2810 «Отложенные налоговые активы по корпоративному подоходному налогу» - 40 000 тенге,
Кредит счета 7710 «Расходы по КПН» - 40 000 тенге.
Либо, при условии соблюдений критериев для взаимозачета, можно сделать одну проводку на чистую сумму 44 000 тенге (84 000 - 40 000):
Дебет 7710 «Расходы по КПН» - 44 000 тенге,
Кредит 4310 «Отложенные налоговые обязательства по КПН» - 44 000 тенге.
Отложенные налоги считаются на каждую отчетную дату, поэтому движение остатков по счетам 2810 и 4310 необходимо учитывать на каждую отчетную дату.
В продолжение рассматриваемого примера на следующую отчетную дату имеется информация:
По данным организации имеются следующие данные:
1) Начисленная амортизация ОС:
- для целей бухучета - 260 000 тенге;
- для целей налогового учета - 140 000 тенге;
Первоначальная стоимость ОС (одинаковая для бухгалтерского и налогового учета) - 1 000 000 тенге;
2) для целей бухгалтерского учета начислено обязательство по отпускам работников в сумме 110 000 тенге (в налоговом учете такое обязательство не формируется, и вычеты по нему принимаются по факту начисления отпускных).
По другим элементам баланса различий не возникло.
Решение.
Составим аналитическую таблицу 2 (по состоянию на отчетную дату):
| Статья | Балансовая стоимость | Налоговая база | Временная разница (2-3) | Отложенный налог |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 (ст. 4 × 20%) |
| ОС | 620 000 (880 000 - 260 00) | 320 000 (460 000 - 140 000) | 300 000/налогооблагаемая | 60 000 - обязательство |
| Обязательство по отпускам работников | 110 000 | 0 | (110 000)/вычитаемая | (22 000) - актив |
Движение отложенного налога за отчетный период:
| Статья | Остаток на начало года | Изменение | Остаток на конец года |
| ОС | 84 000 - обязательство (см. таблица 1) | - 24 000 | 60 000 - обязательство (см. таблица 2) |
| Обязательство по отпускам работников | (40 000) - актив (см. таблица 1) | - 18 000 | (22 000) - актив (см. таблица 2) |
| Итого | 44 000 | 6000 | 38 000 |
Проводки на отчетную дату (на сумму изменений):
1. Изменение отложенного налогового обязательства:
Дебет 4310 «Отложенные налоговые обязательства по КПН» - 24 000 тенге,
Кредит 7710 «Расходы по КПН» - 24 000 тенге.
2. Изменение отложенного налогового актива:
Дебет 7710 «Расходы по КПН» - 18 000 тенге,
Кредит счета 2810 «Отложенные налоговые активы по КПН» - 18 000 тенге.
Или:
Дебет 4310 «Отложенные налоговые обязательства по КПН» - 6 000 тенге,
Кредит 7710 «Расходы по КПН» - 6 000 тенге.
По данным оборотной ведомости организации, на отчетную дату признано отложенное налоговое обязательство в корреспонденции с дебетом счета 7710 «Расходы по КПН».
Если нужно закрыть этот счет, можно сделать обратную проводку:
Дебет 4310 «Отложенные налоговые обязательства по КПН»,
Кредит 7710 «Расходы по КПН».
