Г. Дорошева, аудитор РК, директор Аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАКИЕ БУХГАЛТЕРСКИЕ ПРОВОДКИ ОСУЩЕСТВЛЯЮТСЯ ПРИ ФИНАНСОВОМ ЛИЗИНГЕ У ЛИЗИНГОДАТЕЛЯ?
В случае, если Арендатор по договору финансовой аренды не произвел все надлежащие платежи и следствием этого произошло расторжение договора, то Все ли или какие именно операции по сторнированию должны быть произведены?. Так, например, помимо первоначального признания дохода на всю стоимость передаваемого Актива, Арендодатель ежемесячно признает в качестве финансового дохода проценты по финансовой аренде, которые исчислены исходя из годовой % ставки (с применением ставки дисконтирования).Должны ли они быть сторнированы у Арендодателя? Т.к.согласно п. 3.17, 7.5,7.6 даже при возврате техники за Арендатором остается сумма начисленной, но неоплаченной задолженности по основному долгу и оплате суммы за пользование. Таким образом, будет ли верным применение проводки обычные по сторнированию Дохода и ДЗ при возврате техники? (Дт 6020 Кт 1210)?
7.5. При возврате/изъятии Арендатор обязуется выплатить Арендодателю штраф в размере 10% (десяти процентов) от Цены договора, указанной в п.3.1 и п.3.9. Обязательство по выплате штрафа возникает у Арендатора с момента получения письменного требования Арендодателя.
7.6. Уплата пени и штрафов не освобождает Арендатора от выполнения обязательства по оплате основного долга и платы за пользование.
Так договор сложный, все проводки отражены в виде таблицы, которая для наглядности приведена:
| Операция | Исполнение договора финансовой аренды (Проводки) | Расторжение договора финансовой аренды (проводки) | Комментарии |
| 1. Передача техники в финансовую аренду | Дт Кт | ? | - какие сторнирующие проводки (доходы и ДЗ) - какие сторнирующие проводки (себестоимость ) - постановка на баланс в виде ОС/ТМЗ - обесценение |
| 2. Ежемесячное начисление финансовых доходов | Дт Кт | ? | - сторнировать ли ранее начисленные финансовые доходы |
| 3. Признание доходов в случае расторжения договоров (невозвратный аванс) | Х | ? | - признание доходов от полученного невозвратного аванса |
| 4. Признание других доходов (ежемесячно произведенные платежи) | Х | ? | - признание доходов от остальных полученных (очередных платежей согласно графику) |
Какие бухгалтерские проводки осуществляются при финансовом лизинге у лизингодателя?
Операции по договору финансового лизинга в бухгалтерском учете лизингодателя выполняются следующей корреспонденцией счетов:
| Д-т | К-т | Содержание операции |
| 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» | 4420 «Доходы будущих периодов» | Договорная стоимость переданного в финансовый лизинг оборудования |
| 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» | 4420 «Доходы будущих периодов» | Признаны вознаграждения к получению |
| 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» | 4430 «Прочие долгосрочные обязательства» | Сумма начисленного НДС на стоимость переданного оборудования |
| 7010 «Себестоимость реализованной продукции и оказанных услуг», 7410 «Расходы по выбытию активов» | 1330 «Товары», 2410 «Основные средства» | Списана себестоимость имущества, переданного в финансовый лизинг |
| 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков | 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» | Уменьшение долгосрочной задолженности по финансовому лизингу на суммы минимальных арендных платежей за период |
| 4430 «Прочие долгосрочные обязательства» | 3130 «НДС» | НДС к начислению за отчетный налоговый период, из суммы минимальных арендных платежей |
| 4420 «Доходы будущих периодов» | 6130 «Доходы от финансовой аренды», 6280 «Прочие доходы» | Признание доходом сумм от реализации имущества и вознаграждений в размере текущих минимальных платежей за период, а также сумм штрафных санкций за нарушение условий договора |
| 1030 «Денежные средства на текущих банковских счетах» | 1210 «Краткосрочная дебиторская задолженность покупателей и заказчиков» | Поступление текущих арендных платежей |
При расторжении договора финансового лизинга, при условии того, что все полученные минимальные арендные платежи не возвращаются лизингополучателю, выполняются следующие корреспонденции счетов:
| Д-т счета | К-т счета | Содержание операции |
| 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» | 4420 «Доходы будущих периодов», 4430 «Прочие долгосрочные обязательства» | Методом «Красного сторно» исключаются оставшиеся суммы вознаграждений и НДС ранее признанных задолженностью лизингополучателя |
| 1330 «Товары», 2410 «Основные средства» | 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» | По балансовой стоимости оприходовано имущество, возвращенное лизингополучателем |
| 7210 «Административные расходы» Субсчет «Расходы, не идущие на вычет в целях налогообложения» | 2160 «Долгосрочная дебиторская задолженность по аренде» | На сумму амортизационных отчислений, исчисленных в период нахождения на балансе лизингополучателя, уменьшена задолженность лизингополучателя |
| 4420 «Доходы будущих периодов» | 6280 «Прочие доходы» | Признан доход по стоимости имущества, возвращенного лизингополучателем |
| 7210 «Административные расходы» Субсчет «Расходы, не идущие на вычет в целях налогообложения» | 3130 «НДС» | Доначислен НДС на сумму вознаграждения в связи с расторжением договора финансового лизинга |
