Ю. Гамалей, менеджер Департамента
консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»
КАК УЧИТЫВАЮТСЯ В БУХГАЛТЕРСКОМ УЧЕТЕ ГАРАНТИЙНЫЕ ОБЯЗАТЕЛЬСТВА?
Компания «А» (далее - поставщик) реализует оборудование производства «AS» компании «В» (далее - покупатель) с гарантией на 1 год (включает бесплатную замену запасных частей). Запасные части для замены по гарантии компания «А» получает от компании «AS» по импорту, т. к. между ними также действуют гарантийные обязательства по запасным частям. Компания «AS» отправляет требуемые запасные части с указанием в инвойсе «Гарантийная замена» и все расходы (таможенные платежи, СВХ, транспортировка) оплачивает собственными средствами, через таможенного представителя, находящегося на территории РК. Согласно учетной политике в компании «А» не начисляются условные обязательства. В течение года в компании «В» возникла гарантийная замена. После чего бухгалтер сделал следующие операции.
1. Приход запасной части на склад от компании «AS»
По ГТД все суммы поставить на доход (так как эти суммы оплачивала компания «AS»),
Пошлина - 3310-6280
НДС - 3310-6280
(не идущие на вычеты) - 7210-3310;
По инвойсу запасная часть - 1330-6280.
2. Списание запасной части по гарантийной замене.
Выезд на место поломки. Составление дефектного Акта (причина поломки - описание, выявленные дефекты). Передача и установка детали. Подписывается документ с двух сторон - акт приема-передачи по гарантийной замене. Накладная на отпуск запасов не оформляется, так как может возникнуть доход. Бухгалтер на основании Акта приема - передачи детали списывает запасную часть со склада. Шаблон Акт разрабатывается компанией «А». Проводка - 7210-1330. На основании подпункта 15 статьи 248 и в соответствии с подпунктом 2 пункта 3 статьи 263 Налогового кодекса бухгалтер выписывает счет-фактуру на основании Акта приема передачи по оборотам, освобожденным от НДС, - с отметкой «Без НДС». Сумму оборота в счете-фактуре указывать нужно из сложившейся себестоимости при поступлении по импорту (то есть сумму, указанную в инвойсе, по курсу на дату ГТД).
3. Сломанная запасная часть отправляется по почте за собственные средства. Расходы по отправке сломанной запасной части не идут на вычеты.
4. В Форме 300.00 в строке 300.00.005 «оборот, освобожденный от НДС», указывается сумма переданной запасной детали для определения доли облагаемого оборота в общем обороте.
Насколько правильно суждение бухгалтера по проведению данных операций и оформлению документов, связанных с гарантийной заменой?
В соответствии с пунктом 7 МСФО (IAS) 8 «Учетная политика, изменения в бухгалтерских оценках и ошибки», когда конкретный МСФО применяется к операции, прочему событию или условию, учетная политика или ее положения, применяемые к этой статье, должны быть определены путем применения настоящего МСФО.
В соответствии с пунктом 1 МСФО (IAS) 37 «Резервы, условные обязательства и условные активы» данный стандарт применяется всеми предприятиями при учете резервов (в несколько раннем варианте данного стандарта резервы именовались «оценочными обязательствами»).
В соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 37 резерв - обязательство с неопределенным сроком исполнения или обязательство неопределенной величины.
В соответствии с пунктом 14 МСФО (IAS) 37 резерв должен признаваться в случаях, когда:
(a) у предприятия есть существующее обязательство (юридическое или конклюдентное), возникшее в результате какого-либо прошлого события;
(b) представляется вероятным, что для урегулирования обязательства потребуется выбытие ресурсов, содержащих экономические выгоды; и
(c) возможно привести надежную расчетную оценку величины обязательства.
Для определения наилучшей расчетной оценки необходимо руководствоваться пунктами 36 - 41 МСФО (IAS) 37.
Таким образом, создание резервов (оценочных обязательств) по гарантийным обязательствам по реализованной продукции со сроком гарантии до одного года должно быть обязательно предусмотрено в учетной политике Компании «А».
В этом случае должны иметь место следующие бухгалтерские проводки:
1) Создан резерв по гарантийным обязательствам по реализованной продукции:
Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;
Кредит 3410 «Краткосрочные оценочные обязательства».
2) Получение от производителя запасных частей, по которым компания фактически не осуществила расходы:
Дебет 1310 «Сырье и материалы»;
Кредит 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг».
3) Списание за счет резерва по гарантийным обязательствам расходов по гарантийному ремонту и обслуживанию в пределах срока выданных гарантий:
Дебет 3410 «Краткосрочные оценочные обязательства»;
Кредит 1310 «Сырье и материалы»;
Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»;
Кредит 8410 «Накладные расходы» (транспорт, командировки, прочие расходы, связанные с гарантийным обслуживанием).
Учитывая, что Компания «А» не создает оценочных обязательств, отражение в учете операций по получению запасных частей, их установке будет выглядеть следующим образом:
1) Получение запасных частей от производителя оборудования по себестоимости:
Дебет 1310 «Сырье и материалы»;
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам.
В соответствии с пунктом 10 МСФО (IAS) 2 «Запасы» себестоимость запасов должна включать все затраты на приобретение, затраты на переработку и прочие затраты, понесенные для того, чтобы обеспечить текущее местонахождение и состояние запасов.
В соответствии с пунктом 11 МСФО (IAS) 2 затраты на приобретение запасов включают в себя цену покупки, импортные пошлины и прочие налоги (за исключением тех, которые впоследствии возмещаются предприятию налоговыми органами), а также затраты на транспортировку, погрузку-разгрузку и прочие затраты, непосредственно относимые на приобретение готовой продукции, материалов и услуг.
Таким образом, в себестоимость запасных частей должны включаться все затраты (в том числе таможенные пошлины, НДС), которые понес производитель оборудования для их доставки Компании «А».
2) Уменьшение обязательств перед производителем оборудования при списании запасных частей по произведенному гарантийному ремонту:
Дебет 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам»;
Кредит 1310 «Сырье и материалы».
3) Списание на расходы фактических затрат, понесенных Компанией «А» при осуществлении гарантийного ремонта:
Дебет 7110 «Расходы по реализации продукции и оказанию услуг»;
Кредит 3350 «Краткосрочная задолженность по оплате труда»;
Кредит 8410 «Накладные расходы» (транспорт, командировки, прочие расходы, связанные с гарантийным обслуживанием).
В соответствии с пунктом 11 статьи 100 Налогового кодекса случае, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, то сумма фактических расходов налогоплательщика по устранению недостатков реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг, произведенных в течение установленного сделкой гарантийного срока, подлежит отнесению на вычеты в соответствии с Налоговым кодексом.
Таким образом, в налоговом учете Компания «А» отнесет на вычеты фактически понесенные расходы (зарплата, транспортные расходы, накладные расходы) и не признает в вычетах списанные запасные части, по которым фактические расходы понес производитель оборудования.
В соответствии с подпунктом 15 статьи 248 Налогового кодекса освобождаются от НДС обороты по реализации работы, услуги по безвозмездному ремонту и (или) техническому обслуживанию товаров в период установленного сделкой гарантийного срока их эксплуатации, включая стоимость запасных частей и деталей к ним, если условиями сделки предусмотрено предоставление налогоплательщиком гарантии качества реализованных товаров, выполненных работ, оказанных услуг.
На основании данной нормы Налогового кодекса Компания «А» оформит счет-фактуру, в которой размер освобожденного оборота будет складываться из всех затрат (в том числе и себестоимости запасных частей), сложившихся при осуществлении гарантийного обслуживания. Данный сложившийся размер оборота, освобожденный от НДС, отражается в декларации по Форме 300.00 в строке 300.00.005.
В соответствии с подпунктом 1 статьи 115 Налогового кодекса вычету не подлежат затраты, не связанные с деятельностью направленной на получение дохода.
Таким образом, те расходы, которые Компания «А» несет при оформлении и отправки замененной (сломанной) запчасти, не вычеты относиться не будут.
Понесенные расходы и списание запасных частей должны быть обоснованы и документально подтверждены.
В качестве оправдательных документов могут выступать:
- договор, которым установлена обязанность Компании «А» по проведению гарантийного ремонта;
- претензия покупателя;
- акт (ведомость) выявленных дефектов;
- гарантийный талон;
- заказ-наряд на проведение гарантийного ремонта;
- первичные документы, подтверждающие затраты на материалы (запасные части);
- документы, подтверждающие командировочные расходы, если ремонт проводится на территории покупателя;
- акт или накладная на передачу запасных частей, если замену производит покупатель самостоятельно;
- акт сдачи-приемки работ.
