Ю. Гамалей, менеджер Департамента
консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»
КАК ВЕСТИ УЧЕТ ПРОЕЗДНЫХ БИЛЕТОВ, ПРИОБРЕТАЕМЫХ ДЛЯ РАБОТНИКОВ?
ИП на общеустановленном режиме налогообложения, не плательщик НДС, занимающийся турагентской деятельностью, приобретает проездные билеты для своих работников. Получает счет-фактуру за данные проездные билеты и относит их на расходы. Правильно ли поступает ИП? Являются ли проездные билеты доходом работников и должны ли они облагаться налогом у источника выплаты? Какие необходимо дать проводки при получении счета-фактуры?
В соответствии с пунктом 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с Налоговым кодексом.
В соответствии с пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены, определяемые в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности.
Пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса определено, что если иное не предусмотрено данной статьей, доходами работника, подлежащими налогообложению, являются любые доходы, полученные работником от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды, а также по заключенным в соответствии с законодательством РК между работодателем и третьими лицами договорам ГПХ, по которым работником получены доходы, указанные в статьях 164, 165 Налогового кодекса.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 164 Налогового кодекса доход работника, подлежащий налогообложению, полученный им в натуральной форме, включает, в том числе стоимость имущества, полученного от работодателя на безвозмездной основе. Стоимость безвозмездно выполненных работ, оказанных услуг определяется в размере расходов, понесенных в связи с таким выполнением работ, оказанием услуг.
Таким образом, приобретение работодателем проездных билетов для своих работников будет являться доходом работника и подлежит обложению ИПН у источника выплаты.
Вместе с тем, если проездные билеты приобретаются в целях создания условий труда, чтобы работники исполняли свои должностные обязанности (например, передвижение по городу в рабочее время может быть обосновано целесообразностью встреч с клиентами или необходимостью посещения контрагентов, с которыми связан бизнес ИП), то на основании актов работодателя и условий трудового договора имеется возможность придать расходам на проездной билет именно такой характер.
Непризнание доходов работника и избежание налогообложения у источника выплаты в данном случае возможно только при наличии ряда документов, подтверждающих приобретение ИП проездных билетов и их использование сотрудниками предприятия исключительно во время исполнения служебных обязанностей.
Такими документами могут быть:
1) приказ (распоряжение) о приобретении определенного количества проездных билетов, назначении лица, ответственного за хранение и выдачу билетов, установлении круга пользователей билетами, а также о назначении ответственного за исполнение данного приказа;
2) документы на оплату и получение билетов (платежное поручение на перечисление денежных средств продавцу или расходный кассовый ордер, подтверждающие выдачу наличных денежных средств работнику предприятия для приобретения проездных билетов и отчет об использовании подотчетной суммы, а также квитанция к приходному кассовому ордеру и накладная, выданные продавцом);
3) книга учета выдачи и возврата проездных билетов;
4) маршрутные листы, подтверждающие факт перемещения работников во время выполнения производственных заданий;
5) акт на списание использованных проездных билетов.
На основании полученного от поставщика счета-фактуры расходы на приобретение проездных билетов относятся напрямую на административно-хозяйственные расходы:
Дебет 7210 «Административные расходы»,
Кредит 3310 «Краткосрочная кредиторская задолженность поставщикам и подрядчикам».
