Упрощение процедуры прекращения деятельности налогоплательщика (О. Мельник, 15 мая 2015 года)

15.05.2015

  Данный материал выражает мнение автора и носит рекомендательный характер. Материал основан на нормативных актах, действующих на момент публикации.

О. Мельник, руководитель Центра развития бизнеса «МSK company»,

налоговый консультант, бухгалтер-практик

УПРОЩЕНИЕ ПРОЦЕДУРЫ ПРЕКРАЩЕНИЯ ДЕЯТЕЛЬНОСТИ НАЛОГОПЛАТЕЛЬЩИКА

Ежегодно Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах бюджет» (Налоговый кодекс) совершенствуется в части упрощения порядка прекращения деятельности налогоплательщика.

Изменения которые вступили в действие с 1 января 2015 года также содержат нормы, упрощающие порядок прекращения деятельности индивидуального предпринимателя, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов

Для удобства в таблице приведен список статей и условий при прекращении деятельности налогоплательщиков

Рассмотрим подробнее процедуры прекращения деятельности.

Прекращение деятельности индивидуальными предпринимателями, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов

В целях упрощения процедуры прекращения деятельности индивидуальных предпринимателей, частных нотариусов, частных судебных исполнителей, адвокатов, профессиональных медиаторов с 1 января 2015 года Законом Республики Казахстан от 28 ноября 2014 года № 257-V ЗРК (далее - Закон) внесены изменения в Кодекс Республики Казахстан от 10 декабря 2008 года «О налогах и других обязательных платежах бюджет» (далее - Налоговый кодекс).

1. Сокращен перечень документов, предоставляемых при прекращении деятельности индивидуального предпринимателя.

В частности, в пункте 1 статьи 41 Налогового кодекса исключены подпункты 3) и 5), а также подпункты 4) и 5) пункта 2 статьи 43, согласно которым исключено требование по предоставлению в налоговый орган:

свидетельства о регистрации в качестве индивидуального предпринимателя или пояснения на бумажном носителе при его утере или порче;

документа, подтверждающего публикацию в периодическом печатном издании информации о прекращении деятельности индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора.

В соответствии с внесенными изменениями в пункт 10 статьи 41 и пункт 12 статьи 43 Налогового кодекса индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, не обязан представлять в налоговый орган по месту нахождения:

1) справку банка и (или) организации, осуществляющей отдельные виды банковских операций, о закрытии имеющихся банковских счетов, использованных в предпринимательской деятельности;

2) документ об уничтожении печати индивидуального предпринимателя (при ее наличии);

3) налоговое заявление о снятии с регистрационного учета.

2. Согласно новой редакции пункта 8 ст. 41 Налогового кодекса налоговое обязательство индивидуального предпринимателя, прекратившего деятельность, считается исполненным в сроки, установленные статьей 608 Налогового кодекса, при условии:

завершения документальной проверки;

отсутствия или погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, в том числе образовавшейся по результатам документальной проверки. При этом, пунктом 3 статьи 608 Налогового кодекса установлен срок реагирования на уведомление о результатах ликвидационной налоговой проверки - двадцать пять рабочих дней со дня, следующего за днем вручения уведомления.

При наличии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям, налоговый орган отказывает в снятии с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя на основании пункта 10-1 указанной статьи.

3. В соответствии с новой редакцией пункта 10 статьи 41 Налогового кодекса, налоговый орган не позднее трех рабочих дней со дня исполнения налогового обязательства осуществляет снятие с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя и размещает на интернет-ресурсе уполномоченного органа информацию о снятии индивидуального предпринимателя с регистрационного учета. Аналогичные нормы предусмотрены статьей 42 Налогового кодекса в отношении частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора.

Таким образом, установлено требование по размещению на интернет-ресурсе Комитета государственных доходов Министерства финансов Республики Казахстан информации о снятии индивидуального предпринимателя, частного нотариуса, частного судебного исполнителя, адвоката, профессионального медиатора с регистрационного учета, а также об отказе в снятии с регистрационного учета. При этом информация о налогоплательщиках, прекративших деятельность, доступна на сайте Комитета государственных доходов в сервисе «Поиск налогоплательщиков» (ссылка на официальный сайт КГД МФ РК).

Прекращение деятельности индивидуальными предпринимателями без налоговой проверки по результатам камерального контроля

В новой редакции статьи 43, исключен подпункт 2) пункта 1, согласно которой плательщики единого земельного налога, применяющие раздельный учет доходов и расходов, имущества по видам деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств имеют право на порядок прекращения деятельности без проведения документальной налоговой проверки и ограничиться камеральным контролем налогового органа.

Также с 1 января 2015 года уплата (перечисление) налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям производится налогоплательщиком не позднее десяти календарных дней со дня составления заключения или исполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля. Таким образом, срок уплаты налоговой задолженности продлевается на десять календарных дней.

Пункт 13 статьи 43 изложен в новой редакции, в соответствии с которой определена дата снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя. Таким образом, датой снятия с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя признается:

1) при отсутствии нарушений по результатам камерального контроля и налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям - день составления заключения;

2) при наличии нарушений, выявленных по результатам камерального контроля и отсутствии налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям - день исполнения уведомления об устранении нарушений, выявленных по результатам камерального контроля;

3) при наличии налоговой задолженности и условии устранения нарушений, выявленных по результатам камерального контроля, в полном объеме - день погашения налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам, социальным отчислениям.

При этом, основанием для отказа в снятии с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя является наличие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, неуплаченных в срок.

Прекращение деятельности отдельных категорий индивидуальных предпринимателей в упрощенном порядке

Введена новая статья 43-1, определяющая порядок прекращения деятельности отдельных категорий индивидуальных предпринимателей.

Данный упрощенный порядок предусматривает снятие с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя без проведения камерального контроля, установленного статьей 586 Налогового кодекса, на основании:

1) налогового заявления налогоплательщика о прекращении деятельности

либо

2) письменного согласия, содержащегося в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности или в расчете стоимости патента.

Прекращению деятельности в упрощенном порядке подлежат индивидуальные предприниматели, являющиеся гражданами Республики Казахстан или оралманами, соответствующие на момент подачи налогового заявления о прекращении деятельности одновременно следующим условиям:

1) не состоящие на регистрационном учете в качестве плательщика налога на добавленную стоимость;

2) не осуществляющие деятельность в форме совместного предпринимательства;

3) не являющиеся плательщиками единого земельного налога, применяющими раздельный учет доходов и расходов, имущества по видам деятельности, на которые не распространяется специальный налоговый режим для крестьянских или фермерских хозяйств;

4) не осуществляющие отдельные виды деятельности, указанные в пункте 1 статьи 574 Налогового Кодекса;

5) отсутствующие в плане налоговых проверок на основании результатов мероприятий системы оценки рисков;

6) не имеющие налоговой задолженности, задолженности по обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям.

Согласно статье 7 Закона, индивидуальные предприниматели, применяющие специальный налоговый режим на основе патента, по состоянию на 1 января 2015 года приостановившие представление налоговой отчетности и не возобновившие деятельность до 1 января 2018 года, при соответствии вышеуказанным условиям подлежат снятию с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя с 1 января 2018 года.

Прекращение деятельности по заявлению индивидуального предпринимателя

При прекращении деятельности в упрощенном порядке индивидуальный предприниматель представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно:

1) налоговое заявление о прекращении деятельности;

2) ликвидационную налоговую отчетность;

3) налоговое заявление о снятии с учета контрольно-кассовой машины (при ее наличии).

Ликвидационная налоговая отчетность составляется по видам налогов, других обязательных платежей в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям, по которым индивидуальный предприниматель, прекращающий деятельность, является плательщиком и (или) налоговым агентом, за период с начала налогового периода, в котором представлено налоговое заявление о прекращении деятельности, до даты представления такого заявления.

В случае если срок представления очередной налоговой отчетности наступает после представления ликвидационной налоговой отчетности, представление такой очередной налоговой отчетности производится не позднее даты представления ликвидационной налоговой отчетности.

Срок уплата налогов и других обязательных платежей в бюджет, социальных отчислений, перечисление обязательных пенсионных взносов, обязательных профессиональных пенсионных взносов, отраженных в ликвидационной налоговой отчетности, - не позднее десяти календарных дней со дня представления в налоговый орган ликвидационной налоговой отчетности.

Налоговый орган не позднее трех рабочих дней со дня исполнения налогового обязательства осуществляет снятие индивидуального предпринимателя с регистрационного учета и размещает информацию о снятии на сайте  КГД МФ РК.

Прекращение деятельности индивидуального предпринимателя по решению налогового органа

С 1 января 2015 года налоговое заявление о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности, утвержденное приказом Министра финансов Республики Казахстан от 31 декабря 2014 года № 604, а также расчет стоимости патента добавлены разделом следующего содержания.

В этой связи налоговые органы имеют право на основании по письменного согласия налогоплательщика, содержащемуся в налоговом заявлении о приостановлении (продлении, возобновлении) представления налоговой отчетности или в расчете стоимости патента, снимать с регистрационного учета без проведения налоговой проверки и камерального контроля следующих индивидуальных предпринимателей:

1) применяющих специальный налоговый режим на основе патента и не представивших в течение шестидесяти календарных дней со дня истечения срока действия патента или окончания периода приостановления деятельности очередной расчет стоимости патента;

2) приостановивших представление налоговой отчетности и не представивших после окончания периода приостановления деятельности налоговую отчетность в течение шестидесяти календарных дней со дня истечения срока представления налоговой отчетности, установленного Налоговым кодексом.

Снятие с регистрационного учета в качестве индивидуального предпринимателя в упрощенном порядке осуществляется налоговым органом по месту нахождения индивидуального предпринимателя:

при соответствии вышеуказанным условиям (п. 2 ст. 43-1);

при условии отсутствия контрольно-кассовой машины, состоящей на регистрационном учете в налоговом органе;

в течение трех рабочих дней со дня истечения срока приостановления деятельности или действия патента.

Важно! Согласно пункту 7 статьи 43-1 Налогового кодекса в случае выявления налоговым органом нарушений в течение срока исковой давности после прекращения деятельности индивидуального предпринимателя в упрощенном порядке исчисление налоговых обязательств по налогам и другим обязательным платежам в бюджет, обязательным пенсионным взносам, обязательным профессиональным пенсионным взносам и социальным отчислениям по деятельности, осуществляемой в период регистрации в качестве индивидуального предпринимателя, производится физическим лицом в соответствии с налоговым законодательством Республики Казахстан, действующим на момент возникновения обязательств по их уплате.

Настоящий материал является объектом авторского права.

Перепечатка и иное использование запрещено правообладателем.