К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАКУЮ ДАТУ УКАЗЫВАТЬ ПРИ УЧЕТЕ ЭЛЕКТРОННЫХ БИЛЕТОВ?
Компания ежемесячно приобретает билеты для отправки сотрудников в командировку. В электронном билете есть 3 даты: дата выписки билета (каждый раз при распечатке с базы меняется), дата вылета и дата прилета. Какую дату ставить при поступлении, чтобы дата совпадала с датой поставщика, и при камеральном контроле не было совпадений?
Положения Гражданского кодекса. Электронный авиационный билет является документом перевозчика, который выдается пассажиру. Согласно статье 690 Гражданского кодекса по договору перевозки пассажира перевозчик обязуется перевезти пассажира в пункт назначения, а в случае сдачи пассажиром багажа - также доставить багаж в пункт назначения и выдать уполномоченному на получение багажа лицу. Пассажир обязуется уплатить плату за проезд, а при сдаче багажа - и за провоз багажа. Договор перевозки пассажира и багажа оформляется соответственно проездным билетом и багажной квитанцией.
Таким образом, авиабилет является юридическим документом о заключении договора между пассажиром и авиакомпанией на услугу по доставке пассажира в другой пункт. Авиабилет оформляется на конкретное физическое лицо, являющееся пассажиром и стороной договора перевозки. В билете указывается дата вылета, дата прилета. При регистрации выдается посадочный талон - это документ, подтверждающий факт оказания такой услуги.
Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 и пункту 1-1 статьи 237 Налогового кодекса датой совершения оборота по реализации работ, услуг является день выполнения работ, оказания услуг. При этом днем выполнения работ, оказания услуг признается дата выполнения работ, оказания услуг, указанная в подписанном:
- акте выполненных работ, оказанных услуг;
- документе (кроме счета-фактуры), подтверждающем факт выполнения работ, оказания услуг, оформленном в соответствии с законодательством РК.
При наличии более чем одной даты выполнения работ, оказания услуг в вышеуказанных документах, датой выполнения работ, оказания услуг является наиболее ранняя дата.
Согласно подпунктам 7 и 8 пункта 2 статьи 256 Налогового кодекса суммой НДС, относимого в зачет в соответствии с пунктом 1 настоящей статьи, является сумма налога, которая:
- выделена отдельной строкой в проездном билете, выдаваемом на железнодорожном или воздушном транспорте с указанием идентификационного номера налогоплательщика - перевозчика;
- выделена отдельной строкой в электронном билете, выдаваемом на воздушном транспорте с указанием идентификационного номера и номера свидетельства о постановке на регистрационный учет по НДС налогоплательщика - перевозчика, при одновременном выполнении следующих условий:
- наличие посадочного талона или документа, подтверждающего факт проезда на воздушном транспорте, выданного перевозчиком;
- наличие документа, подтверждающего факт оплаты стоимости электронного билета.
НДС относится в зачет в том налоговом периоде, в котором получены товары, работы, услуги (пункт 3 статьи 256 Налогового кодекса).
Выводы. Так как авиабилет является фактически договором на оказание услуги по перевозке, факт которой подтверждается посадочным талоном, то в учете лучше отражать этот билет датой оказания услуг (датой посадочного талона). Это может облегчить работу бухгалтера, когда необходимо правильно посчитать сумму НДС, относимого в зачет, и сумму вычетов по КПН за год.
Перевозчик в своем учете отразит реализацию услуг датой их фактического оказания, поэтому ваши данные не должны расходиться.
Однако надо отметить, что в реестре счетов-фактур (форма 300.08 - приложение к декларации по НДС) авиа и железнодорожные билеты отражать нет необходимости, так как в этом реестре отражаются только полученные счета-фактуры.
