Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
В КАКИХ СЛУЧАЯХ НЕОБХОДИМА ТОВАРНО-ТРАНСПОРТНАЯ НАКЛАДНАЯ?
Пункт 3 статьи 100 Налогового кодекса: «Вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода», какие документы являются обязательными для подтверждения расходов? Обязательна ли товарно-транспортная накладная, и в каких случаях или достаточно просто накладной?
Как быть при самовывозе товара покупателем? Т. е. покупатель на своем транспорте с доверенностью приезжает за товаром, получает накладную и счет-фактуру. Необходима ли товарно-транспортная накладная, и кто ее выписывает?
В соответствии с пунктом 3 статьи 100 Налогового кодекса вычеты производятся налогоплательщиком при наличии документов, подтверждающих расходы, связанные с его деятельностью, направленной на получение дохода. Данные расходы подлежат вычету в том налоговом периоде, в котором они фактически были произведены. Так как в Налоговом кодексе не раскрывается понятие документам, подтверждающим расходы, и не указан конкретный перечень таких документов, поэтому в таких случаях следует руководствоваться положениями пункта 1 статьи 7 Закона «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» и ведения бухгалтерского учета, где установлено, что операции и события отражаются на основании первичных учетных документов.
Первичные учетные документы - документальное свидетельство, как на бумажном, так и на электронном носителе факта совершения операции или события и права на ее совершение, на основании которого ведется бухгалтерский учет.
Бухгалтерская документация включает в себя первичные документы, регистры бухгалтерского учета, финансовую отчетность и учетную политику или требования к первичным документам, применяемым для оформления операций или событий, утверждаются уполномоченным органом и (или) Национальным банком РК в соответствии с законодательством РК.
Приказом Министра финансов РК утверждено 50 форм первичных учетных документов.
Законом «О бухгалтерском учете и финансовой отчетности» также предусмотрено о том, что если первичные документы, как на бумажных, так и на электронных носителях, формы которых или требования к которым не утверждены в соответствии с законодательством РК, разрабатываются ИП и организациями самостоятельно и должны содержать следующие обязательные реквизиты:
1) наименование документа (формы);
2) дату составления;
3) наименование организации или Ф.И.О. ИП, от имени которых составлен документ;
4) содержание операции или события;
5) единицы измерения операции или события (в количественном и стоимостном выражении);
6) наименование должностей, Ф.И.О. и подписи лиц, ответственных за совершение операции (подтверждение события), и правильность ее (его) оформления;
7) идентификационный номер.
Что касается товарно-транспортной накладной, то Приказом от 20 декабря 2012 года № 562 данная форма не предусмотрена. Но порядок организации и осуществления автомобильных перевозок грузов определен Правилами перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденными Постановлением Правительства РК, которыми утверждена форма товарно-транспортной накладной и порядок ее применения.
Согласно Правилам, перевозка грузов оформляется товарно-транспортными накладными, а в случаях перевозки некоторых видов грузов, перевозимых насыпью (навалом), может оформляться актом замера или актом взвешивания.
Грузоотправитель представляет перевозчику на предъявленный к перевозке груз товарно-транспортную накладную, составляемую в четырех экземплярах, которая является основным перевозочным документом и по которой производится списание этого груза грузоотправителем и оприходование его грузополучателем.
Заполнение товарно-транспортной накладной осуществляется в порядке, установленном пунктами 14-18 Правил.
Таким образом, товарно-транспортная накладная является обязательным первичным документом при осуществлении деятельности, связанной с перевозкой грузов.
При самовывозе товара покупателем достаточно таких документов, как доверенность и накладная. Счет-фактура также может быть выписан в данный момент, либо в сроки, установленные пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса.
Оформление товарно-транспортной накладной в данном случае не требуется, так как согласно Правилам перевозок грузов автомобильным транспортом, утвержденным Постановлением Правительства РК, товарно-транспортная накладная на автомобильную перевозку грузов составляется грузоотправителем на имя грузополучателя, то есть при заключении договоров на услуги по перевозке грузов, багажа и т. д.
