Г. Шахворостова, сертифицированный бухгалтер-практик (САР)
МОЖНО ЛИ ЗАКЛЮЧИТЬ ДОГОВОР ВОЗМЕЗДНОГО ОКАЗАНИЯ УСЛУГ НА СОЗДАНИЕ АВТОРСКОГО ПРОИЗВЕДЕНИЯ, И КАКИМИ НАЛОГАМИ ОБЛАГАЕТСЯ ВЫПЛАЧИВАЕМЫЙ ГОНОРАР?
Институт археологии заключил договор с Комитетом науки МОН РК о написание рукописи для 20-ти томника истории Казахстана. Для этого были заключен договор с каждым автором (научными сотрудниками института) «Договор возмездного оказания услуг», где оговаривается сумма гонорара для каждого, согласно протоколу заседания Правительства от 18 марта 2008 г. № 961-4-2153/08-3 пункт Б оригинальные произведения общественно-политической, научной, производственно-технической, учебной и др. литературы». Можно ли заключить договор возмездного оказания услуг? Если автору начислено 1 500 000 тенге, какими налогами облагается эта сумма? Нет ли других законодательных актов по выплате гонораров? Имеет ли право институт выплачивать гонорары?
Следует отметить, что все отношения, связанные с созданием и использованием произведений науки, литературы и искусства (авторское право) регулируется Законом от 10 июня 1996 года № 6-I «Об авторском праве и смежных правах». Этим законом определены некоторые основные понятия:
- автор - физическое лицо, творческим трудом которого создано произведение науки, литературы, искусства;
- авторское право - личные неимущественные и имущественные права автора;
- авторский договор - договор, предметом которого является передача имущественных прав на использование одного или более объектов авторского права. Авторский договор является разновидностью лицензионного договора.
Авторское право распространяется на произведения науки, литературы и искусства, являющиеся результатом творческой деятельности, независимо от их назначения, содержания и достоинства, а также от способа и формы их выражения.
Автору сборника и других составных произведений (составителю) принадлежит авторское право на осуществленные им подбор и (или) расположение материалов, представляющие результат творческого труда (составительство).
Составитель пользуется авторским правом при условии соблюдения им прав авторов каждого из произведений, включенных в составное произведение.
Авторы произведений, включенных в составное произведение, вправе использовать свои произведения независимо от составного произведения, если иное не предусмотрено авторским договором.
Авторское право составителя не препятствует другим лицам осуществлять самостоятельный подбор и (или) расположение тех же материалов для создания составных произведений.
В статье 33 Закона об авторском праве также сказано, что по авторскому договору заказа автор обязуется создать произведение в соответствии с условиями договора и передать его заказчику.
Заказчик обязан в счет обусловленного договором вознаграждения выплатить автору аванс. Размер, порядок и сроки выплаты аванса устанавливаются в договоре по соглашению сторон.
Автор, не представивший заказное произведение в соответствии с условиями договора заказа, обязан возместить реальный ущерб, причиненный заказчику.
Исходя из вышеизложенного следует, что в данном случае для оформления услуг по созданию авторских произведений вполне закономерно заключать с физическими лицами договоры возмездного оказания услуг в соответствии с главой 33 Гражданского кодекса, где в статье 683 сказано, что по договору возмездного оказания услуг исполнитель обязуется по заданию заказчика оказать услуги (совершить определенные действия или осуществить определенную деятельность), а заказчик обязуется оплатить эти услуги.
Договор возмездного оказания услуг является одним из видов договоров ГПХ. Поэтому по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам ГПХ доход, получаемый физическим лицом, подлежит обложению ИПН в соответствии со статьями 168 - 169 Налогового кодекса. Так как между налоговым агентом и физическим лицом заключен договор ГПХ, а не трудовой договор, то выплаты в данном случае осуществляются не работнику, и поэтому данный доход не является объектом обложения СН и СО, с него не удерживаются ОПВ. То есть доход физического лица в виде авторского гонорара по заключенным с налоговым агентом договорам ГПХ подлежит только обложению ИПН у источника выплаты по ставке 10%.
Согласно Правилам ведения бухгалтерского учета в государственных учреждениях, утвержденным Приказом Министра финансов Республики Казахстан от 3 августа 2010 года № 393, суммы начисленного гонорара, выплачиваемого за работы по договорам и разовым заказам, записываются в кредит субсчета 3273 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность», при этом дебетуется субсчет 7140 «Прочие операционные расходы».
Выплата гонорара отражается по дебету субсчета 3273 «Прочая краткосрочная кредиторская задолженность» и кредиту субсчета счета 1080 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждениях, финансируемых из республиканского бюджета», 1090 «Плановые назначения на принятие обязательств согласно индивидуальному плану финансирования по обязательствам государственных учреждений, финансируемых из местного бюджета», 1042 «КСН платных услуг».
Таким образом, следует вывод, что государственные учреждения имеют право выплачивать гонорары физическим лицам по заключенным с ними договорам ГПХ.
