В. Зубку, аудитор, профессиональный бухгалтер РК, САР
АРЕНДА АВТОТРАНСПОРТА У СОТРУДНИКОВ КОМПАНИИ
У компании есть вариант заключить с работником соглашение об использовании его личного автомобиля в производственных целях, при этом не предусматривается каких-либо доплат, кроме компенсации ГСМ. В этом случае бухгалтерия обязана вести учет пробега и расхода ГСМ в производственных целях только по норме расхода, а не на ту сумму, о которой договорились стороны. Эта компенсация не должна рассматриваться как доход работника, а соответственно и не удерживаются ОПВ, ИПН, СО, СН. А у работодателя это рассматривается как расходы ГСМ в производственных целях, которые будут подтверждаться первичными документами. Но важно, что учет пробега машины в производственных целях в данном случае обязателен, иначе сумма компенсации стоимости ГСМ, будет рассматриваться как доход работника. Работодатель оплачивает только экологию. Это аннотация поступила от руководителя, в связи с этим как проводить в бухгалтерии использование ГСМ, включать в декларацию 870.00 или нет?
Положения Гражданского кодекса. На основании статьи 540 Гражданского кодекса по договору имущественного найма (аренды) наймодатель, обязуется предоставить нанимателю имущество за плату во временное владение и пользование.
При этом, статьей 546 Гражданского кодекса, определено, что плата за пользование нанятым имуществом уплачивается нанимателем в порядке, сроки и в форме, установленные договором, если законодательными актами, не установлено иное.
На основании пункту 1 статьи 85 Налогового кодекса, в СГД включаются все виды доходов налогоплательщика. При этом в статье 96 Налогового кодекса определено, что стоимость любого имущества, в том числе работ и услуг, полученного налогоплательщиком безвозмездно, является его доходом.
При безвозмездном пользовании автотранспортными средствами работников, возникает доход от безвозмездно полученных услуг. Кроме того, эксплуатационными расходами признаются расходы по активам, которые состоят на балансе компании или получены в аренду. Эксплуатационные расходы по безвозмездно полученному имуществу компания не вправе относить на вычеты.
Таким образом, рекомендуется установить стоимость аренды за пользование личным автотранспортом работников.
Договор аренды транспортного средства относится к договорам ГПХ. Физические лица, с которым заключены договора ГПХ, в целях налогообложения не являются работниками предприятия, поскольку на такие договора не распространяются нормы и положения нормативных актов о труде.
Положения Налогового кодекса. В соответствии со статей 168 Налогового кодекса доходом физического лица от налогового агента, подлежащим налогообложению, являются доход физического лица по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам ГПХ. При этом сумма дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.
Сумма ИПН исчисляется путем применения ставки, установленной пунктом 1 статьи 158 Налогового кодекса (10%), к сумме дохода физического лица от налоговых агентов, облагаемого у источника выплаты, определяемого в соответствии со статьей 168 настоящего Кодекса.
В бухгалтерском учете следует отражать проводками:
| Дебет | Кредит | Описание операции |
| 7210 - «Административные расходы» или 8110 - «Основное производство» | 3360 - «Краткосрочная задолженность по аренде» | Начисление сумма аренды по договору ГПХ |
| 3360 - «Краткосрочная задолженность по аренде» | 3120 - «Индивидуальный подоходный налог» | Исчисление и удеражание ИПН |
| 3360 - «Краткосрочная задолженность по аренде» | 1030 - «Денежные средства на текущих банковских счетах» 1010 - «Денежные средства в кассе» | Выплата по договору ГПХ |
На основании пункта 4 статьи 496 Налогового кодекса сумма платы за эмиссии в окружающую среду уплачивается в бюджет по месту нахождения источника (объекта) эмиссий в окружающую среду, указанному в разрешительном документе, за исключением передвижных источников загрязнения, по которым плата вносится в бюджет по месту их государственной регистрации уполномоченным государственным органом (то есть по месту регистрации автотранспорта). Так как компания предполагает использовать и списывать ГСМ, то возникает обязательство по исчислению и уплате платы за эмиссии в окружающую среду по форме 870.00.
