И. Астраханцева, сертифицированный бухгалтер-практик (САР),
профессиональный бухгалтер Республики Казахстан,
профессиональный бухгалтер ИПБ России,
директор ТОО «Ориентир ТС»
КАК ПРОИЗВЕСТИ РЕАЛИЗАЦИЮ ЗЕМЕЛЬНОГО УЧАСТКА И ЗДАНИЯ С РАЗНЫМ ЦЕЛЕВЫМ НАЗНАЧЕНИЕМ?
ТОО в 2008 году приобрело земельный участок с целевым назначением «для эксплуатации и обслуживания многоквартирного дома, офиса и магазина», приобрело у ТОО с НДС, который взяли в зачет, можно ли было в 2008 году брать этот НДС в зачет? Далее на этом земельном участке ТОО построило Бизнес-Центр, в тех паспорте указанно «категория фонда - не жилое» (жилых помещений нет), целевое назначение земли осталось прежнее и по настоящее время. В ноябре 2014 года ТОО продает Бизнес-Центр с земельным участком общей стоимостью 77 000 000 тенге, в бухгалтерском учете ТОО земельный участок стоимость, которого - 8,3 000 000 тенге и Бизнес-Центр отраженны отдельно, реализация земельного участка будет с НДС, а также НДС будет от прироста стоимости? И правомерно ли со стороны ТОО продать Бизнес-Центр с НДС, если Бизнес-Центр находится на участке с целевым назначением «для эксплуатации и обслуживания многоквартирного дома, офиса и магазина», но при этом в техпаспорте - это отраженно, как не жилое строение?
На основании пункта 2 статьи 249 Налогового кодекса передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, и (или) аренда земельного участка, в том числе субаренда, освобождаются от НДС.
Не освобождаются от НДС:
1) плата за передачу земельного участка для парковки или хранения автомобилей, а также иных транспортных средств;
2) передача права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, занятым жилым зданием (частью жилого здания), используемым для предоставления гостиничных услуг, зданием (частью здания), не относящимся (не относящегося) к жилому зданию, а также аренда такого земельного участка, в том числе субаренда.
Соответственно, целевое назначение земельного участка в данном случае не позволяет применить освобождение от налогообложения. При этом выделенный НДС, может быть отнесен предприятием в зачет.
Если земельный участок был приобретен с НДС и НДС был отнесен в зачет, то при реализации земельного участка, в облагаемый оборот войдет вся стоимость реализации, по которой данный земельный участок был реализован.
В соответствии с пунктом 9 статьи 238 Налогового кодекса при передаче права владения и (или) пользования, и (или) распоряжения земельным участком, приобретенным без НДС, оборот по реализации определяется как прирост стоимости при реализации земельных участков в порядке, предусмотренном статьей 87 Налогового кодекса. Соответственно прирост при реализации земельного участка, будет определяться и налогооблагаться НДС в том случае, если земельный участок, приобретен без НДС.
Конечно, в данном случае необходимо будет произвести документальное оформление и урегулирование целевого назначения по земельному участку и сооружению, находящемуся на нем. Однако, в рассматриваемой ситуации при возникновении идентификации сделки и анализа для целей налогообложения будет рассматриваться фактическое назначение компонентов сделки.
