А. Дорохова, CAP, ДипИФР,
профессиональный бухгалтер РК
В КАКОЙ СУММЕ ПЕРЕВОДЯТСЯ ОСНОВНЫЕ СРЕДСТВА ПРИ ПЕРЕХОДЕ НА ОБЩЕУСТАНОВЛЕННЫЙ ПОРЯДОК НАЛОГООБЛОЖЕНИЯ?
ТОО применяло СНР для субъектов малого бизнеса 3 года, а теперь перешло на общеустановленный режим налогообложения, в связи с этим как брать ОС: на нынешнюю дату или на даты последнего годового отчета, который был 3 года назад?
Положения Налогового кодекса. В соответствии с пунктом 11 статьи 118 Налогового кодекса при переходе налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, на общеустановленный порядок первоначальной стоимостью фиксированных активов является балансовая стоимость основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме, определенная в соответствии с МСФО и требованиями законодательства Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности без учета обесценений и переоценок на дату перехода на общеустановленный порядок исчисления налогов.
Положения пункта 11 не применяются налогоплательщиками, указанными в пункте 11-1 данной статьи.
В соответствии с пунктом 11-1 статьи 118 Налогового кодекса при переходе на общеустановленный порядок налогоплательщика, не осуществляющего ведение бухгалтерского учета и составление финансовой отчетности в соответствии с законодательным актом Республики Казахстан о бухгалтерском учете и финансовой отчетности, а также налогоплательщика, применяющего специальный налоговый режим для субъектов малого бизнеса, который в любом из налоговых периодов в течение срока исковой давности, установленного статьей 46 Налогового кодекса, осуществлял расчеты с бюджетом в общеустановленном порядке, первоначальной стоимостью фиксированных активов на дату такого перехода является стоимость приобретения актива, уменьшенная на расчетную сумму амортизации. Для целей указанного пункта стоимостью приобретения актива является совокупность затрат на приобретение, производство, строительство, монтаж, установку, реконструкцию и модернизацию основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, которые использовались в специальном налоговом режиме, кроме затрат (расходов), указанных в подпунктах 1 - 5 и 7 статьи 115 Налогового кодекса.
Для целей данного пункта, пункта 3 статьи 180-3 и пункта 4 статьи 397 Налогового кодекса реконструкцией и модернизацией признаются реконструкция и модернизация, результатами, которых одновременно являются:
- изменение, в том числе обновление, конструкции основного средства;
- увеличение срока службы основного средства более чем на три года;
- улучшение технических характеристик основного средства по сравнению с его техническими характеристиками, на начало календарного месяца, в котором данное основное средство временно выведено из эксплуатации для осуществления реконструкции, модернизации.
В случае, если актив был ранее получен безвозмездно, в целях указанной статьи стоимостью приобретения такого актива является его стоимость, включенная в объект налогообложения в соответствии с пунктом 4 статьи 427 Налогового кодекса в виде безвозмездно полученного имущества.
По активам, полученным в виде благотворительной помощи, наследования, за исключением случая, предусмотренного частью второй указанного пункта, стоимостью приобретения актива является рыночная стоимость актива на дату возникновения права собственности на данный актив, определенная в отчете об оценке, проведенной по договору между оценщиком и налогоплательщиком в соответствии с законодательством Республики Казахстан об оценочной деятельности.
При этом рыночная стоимость актива должна быть определена не позднее срока, установленного для представления декларации по корпоративному подоходному налогу за налоговый период, в котором осуществлен переход на общеустановленный порядок.
Расчетная сумма амортизации определяется в следующем порядке:
- стоимость приобретения актива, определенная в соответствии с данным пунктом, умножить на предельную норму амортизации, предусмотренную пунктом 2 статьи 120 Налогового кодекса для группы фиксированных активов, к которой относится актив в соответствии с классификацией, установленной уполномоченным государственным органом по техническому регулированию и метрологии, умножить на количество полных лет эксплуатации актива таким налогоплательщиком.
При этом расчетная сумма амортизации не должна превышать стоимость приобретения актива.
Выводы. Таким образом, судя по всему, до перехода на упрощенный режим налогообложения, ТОО уже состояло на общеустановленном режиме налогообложения, следовательно, первоначальной стоимостью фиксированных активов на дату перехода на общеустановленный режим будет являться стоимость приобретения активов, уменьшенная на расчетную сумму амортизации в соответствии с положениями пункта 11-1 статьи 118 Налогового кодекса.
