Г. Дорошева, аудитор РК, директор аудиторской компании «DSAudit»,
член правления ПАО «Коллегия аудиторов»
КАК КВАЛИФИЦИРУЕТСЯ ПРЕДОПЛАТА ПО ДОГОВОРУ АРЕНДЫ, КАК ОТРАЗИТЬ В УЧЕТЕ ОБОРУДОВАНИЕ, ПРЕДНАЗНАЧЕННОЕ ДЛЯ ПРОДАЖИ?
1) Компания заключила договор аренды оборудования от 01.06.2014 года, и получили предоплату в размере 130 000 000 тенге в этом же месяце, но передача оборудования состоялось 19.10.2014 года. При этом арендаторы пользуются оборудованием, но до сих пор не предоставили компании акты выполненных работ за 2 мес., чтобы компания могла выставить счет и произвести взаиморасчеты, ссылаясь на то, что руководители с обеих сторон решили внести изменения в договоре. Вопрос: эти 130 000 000 тенге на конец года останется кредиторским долгом компании перед арендаторами или же доходом?
2) Компания приобрела у китайской компании «Интегральную установку для приготовления и закачки полимерного заведения» по запчастям для дальнейшей перепродажи. Компания сделала поступление по импорту по запчастям (отнесла в себестоимость таможенные сборы, пошлины и иные дополнительные расходы по нему) и произвели комплектацию по счету 2932 монтаж и оборудование. Но принятие к учету как ОС компания не произвела, так как руководство компании не издает приказ ОС, ссылаясь на продажу. Однако договор купли-продажи будет оформлен через 7-8 мес. Как компании отразить в учете это оборудование все это время?
1. Согласно пункту 2 статьи 237 Налогового кодекса с 1 января 2014 г. при оказании услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), перевозке пассажиров, багажа, грузобагажа и почты на железнодорожном транспорте, предоставлению во временное владение и пользование имущества, банковских операций датой совершения оборота по реализации работ, услуг является наиболее ранняя из следующих дат:
1) дата выписки счета-фактуры с налогом на добавленную стоимость;
2) дата получения каждого платежа (независимо от формы расчета);
3) дата признания в бухгалтерском учете выполнения работ, оказания услуг
При этом, пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса установлено, что если иное не предусмотрено настоящей статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее пяти календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе.
Исходя из вышеизложенных положений Налогового кодекса следует, что в случае предоплаты, дата облагаемого оборота по аренде должна признаваться на дату получения авансового платежа по аренде и не позднее пяти календарных дней с даты признания облагаемого оборота, должен быть выписан счет-фактура.
В целях исчисления КПН в совокупный годовой доход налогоплательщика не включаются авансовые платежи и, соответственно, доход по аренде должен признаваться с даты акта приема-передачи оборудования в аренду.
При этом счет-фактура и акт выполненных работ выставляет арендодатель.
Тот факт, что обороты по реализации в декларации по НДС и совокупный годовой доход в декларации по КПН будут иметь разную величину, объясняется вышеизложенными причинами.
В бухгалтерском учете, поскольку передача оборудования состоялось 19.10.2014 года, то практически за два с половиной месяца должен быть начислен доход, а остаток суммы аванса после зачета требования, останется числиться на балансе.
2. Оборудование, предназначенное для продажи, учитывается согласно МСФО (IAS 2) «Запасы» на счете 1300 «Запасы», где можно учитывать либо на счете 1320 «Готовая продукция» или на счете 1330 «Товары».
