Как правильно оформить новогодние подарки для клиентов и сотрудников? (Л. Кизина, 13 декабря 2014 г.)

Л. Кизина, Профессиональный бухгалтер РК, бухгалтер-практик (CAP),

CIPA, Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

КАК ПРАВИЛЬНО ОФОРМИТЬ НОВОГОДНИЕ ПОДАРКИ ДЛЯ КЛИЕНТОВ И СОТРУДНИКОВ?

Как правильно оформить новогодние подарки для клиентов и сотрудников?

Нормативная база. В соответствии с МСФО 19 вознаграждения работникам – все формы возмещения, которые предприятие предоставляет работникам в обмен на оказанные ими услуги. Вознаграждения работникам включают вознаграждения, предоставляемые как работникам, так и их иждивенцам, и могут осуществляться путем выплат (или предоставлением товаров или услуг), осуществляемых в пользу либо непосредственно работников, их супругов, детей или других иждивенцев.

Согласно статье 71 Трудового кодекса работодатель вправе применять различные виды поощрений работников за успехи в труде. Виды поощрений работников и порядок их применения определяются законодательством, актами работодателя, трудовыми, коллективными договорами.

Положения Налогового кодекса. Согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы, не являющиеся расходами налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, не подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода.

Таким образом, компания имеет право нести расходы за счет чистой прибыли, то есть принять к учету документы на проведение новогоднего мероприятия, но при определении налогооблагаемого дохода такие расходы не будут подлежать вычету.

Согласно подпункту 8 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса не рассматриваются в качестве дохода физического лица расходы работодателя, не связанные с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, и не относимые на вычеты, которые не распределяются конкретным физическим лицам. Если расходы не связаны с осуществлением деятельности и их невозможно «персонализировать» (обезличены), то они не идут на вычеты и не рассматриваются как доход физического лица и, соответственно, не подлежат налогообложению. Может быть, поздравления с новым годом оформить в качестве утренника, где дед мороз раздает подарки за стихи детям и т. д., то есть попытаться их обезличить.

То есть, если компания сможет доказать, что подарки от «деда мороза» невозможно «персонализировать» (не должно быть списков сотрудников, приказов со списками, кому раздаются подарки и т. д.), то ссылаясь на подпункт 8 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса их не рассматривают в качестве дохода физического лица (так как они не распределяются по конкретным лицам) и относят на не вычет по КПН.

Если выданные сотрудникам подарки «персонализированы», то в соответствии с пунктом 2 статьи 163 Налогового кодекса – это доходы работника, подлежащие налогообложению, то есть относятся к доходам работника в натуральной форме (пункт 1 статьи 164 Налогового кодекса). Доходами работника (все время, пока не расторгнут трудовой договор) являются любые доходы, полученные им от работодателя в денежной или натуральной форме, в том числе доходы, полученные в виде материальной выгоды. Выданные сотрудникам подарки рассматриваются как доход работника, подлежащий налогообложению, поэтому сумма подарка облагается всеми налогами и обязательными платежами (ИПН – пункт 1 статьи 158 и статья 163 Налогового кодекса, СН – пункт 2 статьи 357 Налогового кодекса, СО, ОПВ, ОППВ), налоги начисляются «сверху» от полученной суммы подарка. Согласно пункту 1 статьи 110 Налогового кодекса вычету при расчете КПН подлежат расходы работодателя по доходам работника, подлежащим налогообложению, указанным в пункте 2 статьи 163 Налогового кодекса. Таким образом, расходы на подарки компания имеет право полностью отнести на вычеты.

Зачет по НДС. В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 256 Налогового кодекса при определении суммы налога, подлежащей взносу в бюджет, получатель товаров, работ, услуг, являющийся плательщиком НДС в соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 228 Налогового кодекса, имеет право на зачет сумм НДС, подлежащих уплате за полученные товары, включая основные средства, нематериальные и биологические активы, инвестиции в недвижимость, работы и услуги, если они используются или будут использоваться в целях облагаемого оборота, и выставлен счет-фактура согласно Налоговому кодексу. Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 230 Налогового кодекса облагаемым оборотом является оборот, совершаемый плательщиком НДС по реализации товаров, работ, услуг в РК, за исключением необлагаемого оборота, указанного в статье 232 Налогового кодекса.

Согласно подпункту 1 пункта 1 статьи 231 Налогового кодекса оборот по реализации товаров означает передачу прав собственности на товар, в том числе безвозмездную передачу товара. Безвозмездно переданные «персонализированные» подарки сотрудников являются доходом работника в натуральной форме, подлежащим налогообложению у источника выплаты, который определяется в размере балансовой стоимости подарков с учетом соответствующей суммы НДС при приобретении. В таком случае сумма НДС по приобретению подарков детям в зачет не относится, так как учитывается в начисленном доходе работника, облагаемого у источника выплаты.

Данную выдачу подарков в бухгалтерском учете можно отразить следующим образом:

В случае если подарки не распределяются по конкретным работникам (невозможно «персонализировать»), то такие расходы на вычеты не относятся, а если включены в доходы работников («персонализированы») в соответствии со статьями 163 – 165 Налогового кодекса, то такие доходы работников, обложенные всеми налогами, относятся на вычеты согласно статье 110 Налогового кодекса.