В какой момент по бухучету должна быть признана реализация автомобиля, в каком месяце должно прекратиться начисление амортизации на данное ОС по бух. учету? (Л. Кизина, 13 февраля 2015 г.)

Л. Кизина, Профессиональный бухгалтер РК,

бухгалтер-практик (CAP), CIPA,

Победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»

В КАКОЙ МОМЕНТ ПО БУХУЧЕТУ ДОЛЖНА БЫТЬ ПРИЗНАНА РЕАЛИЗАЦИЯ АВТОМОБИЛЯ, В КАКОМ МЕСЯЦЕ ДОЛЖНО ПРЕКРАТИТЬСЯ НАЧИСЛЕНИЕ АМОРТИЗАЦИИ НА ДАННОЕ ОС ПО БУХ. УЧЕТУ?

На балансе имеется легковой автомобиль. В ноябре месяце 2014 г. было принято решение продать данный автомобиль (есть решение учредителя). Произведена экспертная оценка в декабре месяце. Покупателя нашли в декабре месяце, в этом же месяце он внес деньги в кассу предприятия. Но автомобиль передали ему по акту приема - передачи в январе 2015 г. Само оформление - снятие с учета в ГАИ заняло почти два месяца. Автомобиль сняли с учета в ГАИ только в мае 2015. В какой момент по бухучету должна быть признана реализация автомобиля (отражен доход от продажи ОС). В каком месяце должно прекратиться начисление амортизации на данное ОС по бух. учету. По налоговому учету в каком периоде должно быть отражено выбытие ОС - в 2014 или в 2015 году.

НДС. Согласно подпункту 2 пункту 1 статье 257 Налогового кодекса РК по легковым автомобилям, учтенных в качестве основных средств НДС не подлежит отнесению в зачет, а относится на стоимость автомобиля.

*При реализации товаров, по которым НДС, указанный в счетах-фактурах, выписанных при приобретении этих товаров, не подлежит отнесению в зачет в соответствии с налоговым законодательством РК, действовавшим на дату их приобретения, размер облагаемого оборота определяется как положительная разница между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пункту 2 статье 238 Налогового кодекса РК (Пункт 8 статье 238 Налогового кодекса РК). Согласно пункту 29 статье 12 Налогового кодекса РК реализация - отгрузка и (или) передача товаров либо иного имущества, выполнение работ, оказание услуг с целью продажи, обмена, безвозмездной передачи, а также передача заложенных товаров залогодержателю.

Следует в ноябре 2014г., когда принято решение продать автомобиль, издать распоряжение руководителя, о переводе автомобиля в состав активов предназначенных для продажи, в виду их несоответствия критериям признания в качестве основных средств, установив причину, сроки и план продажи.

Выбытие ФА. Согласно пункту 1 статье 119 Налогового кодекса РК Выбытием фиксированных активов является прекращение признания данных активов в бухгалтерском учете в качестве основных средств, инвестиций в недвижимость, нематериальных и биологических активов, за исключением случаев прекращения признания в результате полной амортизации и (или) обесценения, а также перевод в состав активов, предназначенных для продажи. Признание в целях налогообложения выбытия фиксированных активов означает исключение выбывших активов из состава фиксированных активов.

То есть, выбытием фиксированных активов является перевод в состав активов, предназначенных для продажи.

Стоимостный баланс подгруппы (группы) уменьшается на балансовую стоимость выбывающих фиксированных активов, определенную в соответствии с МСФО и требованиями законодательства РК о бухгалтерском учете и финансовой отчетности на дату выбытия, то есть в ноябре 2014г.

На основании если стоимость выбывших фиксированных активов подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам), определенная в соответствии со статье 119 Налогового кодекса РК, превышает стоимостный баланс подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на начало налогового периода с учетом стоимости поступивших фиксированных активов в налоговом периоде, а также последующих расходов, произведенных в налоговом периоде и учитываемых в соответствии с, величина превышения подлежит включению в совокупный годовой доход. Стоимостный баланс данной подгруппы (по I группе) или группы (по II, III и IV группам) на конец налогового периода становится равным нулю.

Согласно после выбытия всех фиксированных активов группы (по II, III и IV группам) стоимостный баланс соответствующей группы на конец налогового периода подлежит вычету, если иное не предусмотрено настоящей статьей.

Вся информация по переводу отражается в форме 100.02 «Вычеты по фиксированным активам».

Положения МСФО. На основании МСФО 5 «Долгосрочные активы, предназначенные для продажи и прекращенная деятельность», предприятие должно классифицировать долгосрочный актив (или выбывающую группу) как предназначенный для продажи, если его балансовая стоимость будет возмещена в основном за счет продажи, а не посредством продолжающегося использования. В соответствии с МСФО 16 «Основные средства» начисление амортизация актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат: даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи (или включения в состав выбывающей группы, которая классифицируется как предназначенная для продажи) в соответствии с МСФО 5 или даты прекращения признания актива. Для того чтобы продажа была в высшей степени вероятной, соответствующий уровень руководства должен принять план продать актив (или выбывающую группу), и должна быть инициирована активная программа поиска покупателя и выполнения плана. Более того, должна активно вестись деятельность по продаже актива (или выбывающей группы) по цене, которая является обоснованной сравнительно с его текущей справедливой стоимостью

Долгосрочные активы, предназначенные для продажи, должны отвечать следующим критериям:

1) Актив или группа выбытия должны быть готовы к немедленной продаже в их нынешнем состоянии.

2) Вероятность продажи должна быть высокой.

3) Руководство должно утвердить план по продаже актива или группы выбытия.

4) Компания должна начать вести поиск покупателя.

5) Должны прилагаться энергичные усилия для организации продажи актива или группы выбытия по разумной цене.

6) Высока вероятность того, что активы будут проданы в течение ближайших 12 месяцев.

Долгосрочный актив должен учитываться по наименьшей из балансовой и справедливой стоимостей за вычетом расходов на распределение. Перед реклассификацией производится зачет накопленной амортизации против первоначальной стоимости объекта ОС.

Начисление амортизации по бухгалтерскому учету прекращается по правилам которые прописаны в Вашей учетной политике. В учетной политике может быть прописан один из способов (сроков): Амортизационные начисления по объектам основных средств производятся с первого числа месяца, следующего за месяцем (или же с первого числа месяца в котором поступили основные средства, или же с даты поступления основного средства) принятия объекта на баланс. По выбывшим основным средствам начисление амортизационных отчислений прекращается с первого числа месяца, следующего за месяцем выбытия (или же с первого числа месяца в котором поступили основные средства, или же с даты поступления основного средства) ….

Согласно пункту 55 МСФО 16 Амортизация актива начинается тогда, когда он становится доступен для использования, т.е., когда его местоположение и состояние позволяют осуществлять его эксплуатацию в соответствии с намерениями руководства. Начисление амортизация актива прекращается, начиная с более ранней из двух дат: даты перевода в состав активов, предназначенных для продажи в соответствии с МСФО 5 или даты прекращения признания актива.

Следовательно, отталкиваясь от того что у Вас прописано в учетной политике, начисление амортизации может прекращаться в различное (утрировано) время (то есть может выпадать на разные месяцы).

В январе 2015г. при реализации автомобиля датой акта приема-передачи проводим реализацию.

Следовательно, размер облагаемого оборота при реализации легкового автомобиля, определяется как положительная разница, между стоимостью реализации и балансовой стоимостью товара, определяемой в соответствии с пунктом 2 статьи 238 Налогового кодекса РК, при реализации автомобиля в январе 2015г.

Статья 365 Налогового кодекса РК плательщиками налога на транспортные средства являются физические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, и юридические лица, имеющие объекты налогообложения на праве собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления, если иное не установлено настоящей статьей.

Пункт 2 статьи 368 Налогового кодекса РК для передающей стороны, при передаче права собственности, хозяйственного ведения или оперативного управления на объекты налогообложения в течение налогового периода сумма налога исчисляется в следующем порядке:

по транспортным средствам, имеющимся на начало налогового периода, сумма налога исчисляется за период с начала налогового периода до первого числа месяца, в котором передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство;

по транспортным средствам, приобретенным в течение налогового периода, сумма налога исчисляется за период с первого числа месяца, в котором было приобретено право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство, до первого числа месяца, в котором передано право собственности, право хозяйственного ведения или право оперативного управления на транспортное средство.

Мнение автора. Для уменьшения налоговых рисков, налог на транспорт уплатить до апреля 2015г. включительно, так как в мае 2015г. происходит в гаи снятие с учета автомобиля.

Бухгалтерские проводки при этом могут быть следующие: