К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАК ОСУЩЕСТВЛЯЕТСЯ УЧЕТ РАСХОДОВ ПО ИНОСТРАННОМУ ПРЕДСТАВИТЕЛЬСТВУ ЗА РУБЕЖОМ?
Компания резидент РК открыла представительство в России. Должны ли денежные средства на финансирование представительства отражаться в учете представительства как доходы от финансирования? Как правильно осуществлять учет расходов по представительству? Для того, чтобы отнести на вычету у головной компании расходы по налогам с заработной платы сотрудников представительства, какие подтверждающие документы требуются?
Финансирование представительства не считается его доходом от финансирования.
Так как представительство является структурным подразделением компании, то финансовая отчетность этой компании должна включать финансовые данные представительства. При этом компания самостоятельно может решить, каким образом данные представительства будут отражаться на счетах головного предприятия. Возможны следующие варианты ведения учета и формирования финансовой отчетности:
- все обороты представительства конвертируются в тенге по курсу на день совершения операции и включаются в электронную систему ведения учета головной компании, при этом представительство также ведет бухгалтерский учет согласно нормам, установленным законодательством РФ;
- представительство ведет бухгалтерский учет в своей системе в РФ в рублях, потом все его данные для финансовой отчетности конвертируются в тенге по курсу на день совершения операции и включаются в отдельную систему ведения учета для целей бухгалтерского учета и налоговой отчетности в РК, головная компания ведет учет в своей отдельной системе, потом составляется сводная финансовая отчетность и налоговая отчетность.
То есть второй вариант проще, так как предполагает отдельное ведение учета, а потом общий свод.
Согласно пункту 4 статьи 5 Конвенции между Правительством Республики Казахстан и Правительством Российской Федерации об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал (Москва, 18 октября 1996 года) несмотря на предыдущие положения настоящей статьи, термин «постоянное учреждение» не рассматривается как включающий:
а) использование сооружений исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки товаров или изделий, принадлежащих предприятию;
б) содержание запасов товаров или изделий, принадлежащих предприятию исключительно для целей хранения, демонстрации или поставки;
в) содержание запаса товаров или изделий, принадлежащих предприятию исключительно для целей переработки другим предприятием;
г) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей закупки товаров или изделий, или для сбора информации для предприятия;
д) содержание постоянного места деятельности исключительно для целей осуществления для предприятия любой другой деятельности подготовительного или вспомогательного характера;
е) содержание постоянного места деятельности исключительно для осуществления любой комбинации видов деятельности, перечисленных в подпунктах от а) до д), при условии, что совокупная деятельность постоянного места деятельности, возникающая в результате такой комбинации, имеет подготовительный или вспомогательный характер.
Поэтому представительство может не являться постоянным учреждением нерезидента в РФ, и тогда согласно пункту 1 статьи 100 Налогового кодекса расходы на содержание представительства могут относиться на вычеты, если соблюдается условие, что расходы налогоплательщика в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода, подлежат вычету при определении налогооблагаемого дохода, за исключением расходов, не подлежащих вычету в соответствии с настоящим Кодексом.
То есть необходимо ответить на вопрос, связана ли деятельность представительства в РФ с деятельностью всего предприятия, направленной на получение дохода. И что представительство не является просто затратным проектом, не приносящим какие-либо предпринимательские выгоды.
Если же представительство признается постоянным учреждением в РФ, то в соответствии с пунктом 2 статьи 222 Налогового кодекса налогоплательщик-резидент относит на вычеты своему постоянному учреждению, расположенному в иностранном государстве, расходы, понесенные как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в связи с осуществлением деятельности, направленной на получение дохода из источников за пределами Республики Казахстан через постоянное учреждение, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства.
В этом случае необходимо подавать налоговую отчетность в налоговый орган РФ по доходам и расходам представительства. Согласно пункту 3 статьи 222 Налогового кодекса при определении налогооблагаемого дохода постоянного учреждения юридического лица-резидента в иностранном государстве допускается вычет управленческих и общеадминистративных расходов, понесенных как в Республике Казахстан, так и за ее пределами в целях получения такого налогооблагаемого дохода, в соответствии с положениями налогового законодательства такого иностранного государства или международного договора. Аналогичное положение предусмотрено пунктом 3 статьи 7 Конвенции между РФ и РК.
В форме 100.00 будут указываться суммы дохода, полученного постоянным учреждением в РФ, сумма налога на прибыль, уплаченного в РФ, сумма управленческих и общеадминистративных расходов по содержанию представительства. Прямые расходы, понесенные в РФ самим представительством, не указываются в форме 100.00, они будут указаны в налоговой отчетности, сдаваемой в налоговый орган РФ.
Подтверждающими документами по расходам на оплату труда могут являться штатное расписание, трудовые договора, табеля учета рабочего времени и ведомости начисления заработной платы, документы о выплате зарплаты.
