К. Рахманов, аудитор ТОО «Ар-Аудит», СIPA
КАК ОТРАЗИТЬ В ДЕКЛАРАЦИИ ПО КПН НАЧИСЛЕННЫЕ, НО НЕ ОПЛАЧЕННЫЕ ВОЗНАГРАЖДЕНИЯ ПО ЗАЙМУ ОТ НЕРЕЗИДЕНТА?
ТОО резидент заключило договор займа в 2012 году c нерезидентом, находящимся в оффшорах, не имеющий постоянного учреждения в Республики Казахстан. Согласно статье 89 Доход по сомнительным обязательства НК РК, вознаграждения, начисленные и подлежащие к оплате в 2012 году, но так и до конца 2014 года не выплаченные должны быть включены в СГД 2014 года в декларации по КПН? Сумма займа, согласно договора должна быть оплачена в 2014 году, если не выплатим до 2016 года, то включим в СГД при составлении декларации по КПН за 2016 год? Начисленные вознаграждения, но не выплаченные отражены в бухгалтерском учете, но не отнесены на вычеты в налоговом учете в 2013 году и не будут отнесены на вычеты в 2014 году, согласно требованиям статьи 103 Вычет по вознаграждению (СК компании отрицательный). В данном случае мы не платим КПН за юридического лица-нерезидента (ст. 193 НК РК)?
Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 89 Налогового кодекса доход по сомнительному обязательству признается в налоговом периоде, в котором истек трехлетний период, исчисляемый:
- по сомнительным обязательствам, возникшим по договорам кредита (займа, микрокредита), - со дня, следующего за днем наступления срока уплаты вознаграждения в соответствии с условиями договора кредита (займа, микрокредита).
Поэтому вознаграждения, начисленные за 2012 год, будут признаваться в декларации по КПН в 2015 году.
Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 88 Налогового кодекса к доходу от списания обязательств относятся списание обязательств в связи с истечением срока исковой давности, установленного законодательными актами Республики Казахстан. Поэтому срок, по истечении которого основная сумма займа от нерезидента относится на доход, будет исчисляться со дня, когда сумма займа должна быть оплачена. Если заем подлежит погашению в 2014 году, то с этой даты и начинается 3-летний срок исковой давности согласно Гражданскому кодексу (Общая часть), поэтому срок истекает в 2017 году, и в 2017 году основная часть займа включается в доход.
В Налоговый кодекс 16 мая 2014 года были внесены изменены в статью 103, изменения вступили в силу с 1 января 2013 года (то есть задним числом). Согласно этим изменениям начисленные вознаграждения по займам относятся на вычеты по методу начисления (пункт 1-1 статьи 103 Налогового кодекса). Поэтому вам надо сдать дополнительную декларацию за 2013 год, потому что в 2014 году нельзя относить на вычеты начисленное, но не оплаченное вознаграждение за 2013 год.
Если ваше предприятие не оплачивает вознаграждение и основной долг по займу нерезиденту, то в данном случае отсутствует доход нерезидента из источников в РК. Согласно подпунктам 4 и 10 пункта 1 статьи 192 Налогового кодекса доходами нерезидента из источников в Республике Казахстан признаются следующие виды доходов:
-доходы лица, зарегистрированного в государстве с льготным налогообложением, включенном в перечень, утвержденный уполномоченным органом, от выполнения работ, оказания услуг независимо от места их фактического выполнения, оказания, а также иные доходы, установленные настоящей статьей;
-доходы в форме вознаграждений, за исключением вознаграждений по долговым ценным бумагам.
То есть, обязательство уплачивать КПН с доходов нерезидента появится у казахстанского предприятия в случае оплаты вознаграждения.
