И. Астраханцева, профессиональный бухгалтер РК, CAP,
управляющий директор по финансовым вопросам ТОО «Ориентир-ТС»
ЧТО НЕОБХОДИМО ПРЕДПРИНЯТЬ В ПРОЦЕССЕ РЕОРГАНИЗАЦИИ ТОО?
ТОО занимается оптовой и розничной продажей лекарственных средств и медикаментов на рынке более 11 лет. По городу имеется сеть аптек, и оптовый склад. ТОО планирует разделить, розничную продажу от оптовой продажи путем создания новой организации. В первой организации, которое уже существует, будет розничная торговля, а в новой - оптовая торговля. В этом случае чтобы не нарушить Налоговое законодательство, какие меры должны предусмотрены? Как правильно можно это оформить в бухгалтерии, и по каким документам? При передаче ТМЗ, основных средств по акту приема передачи какие налоговые обязательства появятся?
1. Обязательно ли нужно писать налоговое заявление о проведении документальной проверки?
2. Нужно ли сдать ликвидационный отчет? Когда организация, которую ТОО планирует разделить, дальше будет работать в сфере розничной торговли?
3. При добровольном постановке на учет по НДС, то как нужно определить облагаемый оборот по НДС и освобожденный оборот от НДС? Как нужно правильно внести изменение? В связи с этим, какое должно быть пошаговое действие бухгалтера?
В данном случае компании следует четко определить политику разделения. Исходя из сути вопроса, руководство компании принимает решение о создании новой организации, которая будет осуществлять отделяемое направление деятельности. Если речь идет о создании новой компании, то тогда старая компания должна будет осуществить реализацию товарно-материальных запасов, основных средств и соответственно признать все возникающие налоговые обязательства, которые возникают при реализации товаров и основных средств. Если руководство компании примет решение о выделении из старой компании новой компании, то тогда порядок осуществления выделения будет производиться следующим образом:
1. Юридическое лицо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации путем выделения письменно сообщает об этом налоговому органу по месту нахождения.
2. В течение трех рабочих дней со дня утверждения передаточного акта юридическое лицо, реорганизуемое путем слияния, присоединения, представляет в налоговый орган по месту своего нахождения одновременно:
1) ликвидационную налоговую отчетность;
2) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче;
3) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость;
4) при реорганизации юридического лица путем выделения такое лицо в течение трех рабочих дней со дня утверждения разделительного баланса представляет в налоговый орган по месту своего нахождения указанный баланс.
На основании статьи 47 Гражданского кодекса, имущественные права и обязанности реорганизованного юридического лица переходят к вновь возникшему юридическому лицу: при слиянии и присоединении - в соответствии с передаточным актом, при разделении и выделении - в соответствии с разделительным балансом.
Передаточный акт и разделительный баланс должны содержать положения о правопреемстве по всем обязательствам реорганизованного юридического лица в отношении всех его кредиторов и должников, включая и обязательства, оспариваемые сторонами.
Передаточный акт и разделительный баланс утверждаются собственником имущества юридического лица или органом, принявшим решение о реорганизации юридического лица, и представляются вместе с учредительными документами для регистрации вновь возникших юридических лиц или внесения изменений в учредительные документы существующих юридических лиц.
На основании пункта 6 статьи 39 Налогового кодекса Налоговый орган в течение десяти рабочих дней со дня получения сведений национальных реестров идентификационных номеров реорганизации юридического лица путем:
4) выделения - передает сальдо по лицевому счету юридического лица, выделившего вновь возникшее юридическое лицо, в налоговый орган по месту нахождения вновь возникшего юридического лица на основании разделительного баланса.
Налоговая проверка в данном случае не проводиться, так как вновь образованные юридические лица при выделении будут являться правопреемниками при осуществлении процедуры реорганизации.
Если руководство компании примет решение о разделении компании на 2 новых, то соответственно при процедуре реорганизации следует произвести процедуры, установленные статьей 40 Налогового кодекса. В соответствии с указанной статьей Юридическое лицо в течение трех рабочих дней со дня принятия решения о реорганизации путем разделения письменно сообщает об этом налоговому органу по месту нахождения.
Юридическое лицо при реорганизации путем разделения в течение трех рабочих дней со дня утверждения разделительного баланса одновременно представляет в налоговый орган по месту нахождения:
1) налоговое заявление о проведении документальной проверки;
2) ликвидационную налоговую отчетность;
3) свидетельство о постановке на регистрационный учет по налогу на добавленную стоимость или пояснение на бумажном носителе при его утере или порче;
4) налоговое заявление для снятия с регистрационного учета по налогу на добавленную стоимость.
Так как в данном случае при разделении старое юридическое лицо прекращает свое существование, при этом возникают 2 новых юридических лица, то налоговая проверка по исполнению налогового обязательства будет производиться в полном объеме.
Налоговые обязательства при реорганизации могут возникать разнообразные. К примеру, на основании подпункта 3 пункта 1 статьи 87 Налогового кодекса может возникнуть доход от прироста стоимости при выбытии активов, не подлежащих амортизации, в результате реорганизации путем слияния, присоединения, разделения или выделения.
При передаче фиксированных активов, одна из компаний должна будет произвести увеличение фиксированных активов, а другая соответственно уменьшение стоимостного баланса фиксированных активов, в соответствии со статьями 118, 119 Налогового кодекса.
Реорганизуемые компании на основании пункта 1 статьи 138 Налогового кодекса праве будут признать убытки, передаваемые в связи с реорганизацией путем разделения или выделения, которые будут распределяться по доле участия правопреемников в реорганизуемом налогоплательщике и переноситься в порядке, определенном статьей 137 Налогового кодекса.
На вновь возникшее юридическое лицо в результате реорганизации путем разделения или выделения может быть возложено обязательство по исчислению и уплате авансовых платежи по корпоративному подоходному налогу в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация, а также в течение двух последующих налоговых периодов в случае, если реорганизованное путем разделения или выделения юридическое лицо исчисляло авансовые платежи по корпоративному подоходному налогу в налоговом периоде, в котором осуществлена такая реорганизация.
Таким образом, в данном вопросе достаточно много тонкостей и нюансов, которые могут возникнуть при осуществлении процедуры реорганизации путем разделения или выделения. При этом компании для решения указанных вопросов для начала необходимо будет определить стратегию проводимой реструктуризации, а затем поэтапно рассматривать каждый из вопросов возникающий в процессе осуществления процедуры.
