Ю. Гамалей, менеджер Департамента консалтинга ТОО «BDO Казахстанаудит»
КАКОЙ ДАТОЙ НУЖНО ВЫПИСЫВАТЬ СЧЕТА-ФАКТУРЫ?
В пункте 7 статьи 263 Налогового кодекса написано, что счет-фактура по реализации товаров и услуг выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее 7 календарных дней после даты совершения оборота. А в подпункте 2 пункта 16-1 данной статьи, ссылаясь на подпункт 4 пункта 15 данной статьи, счет-фактура выписывается по месту реализации в день совершения оборота или позже в пределах исковой давности (пункт 2 статьи 46 Налогового кодекса - 5 лет). В течение какого времени нужно выписать счет-фактуру покупателю по реализации товаров и услуг? В течение 7 календарных дней после совершения реализации или в пределах исковой давности 5 лет? Не очень понятно, на какую статью ссылаться по требованию покупателя выписать ему счет-фактуру?
В соответствии с пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса, если иное не предусмотрено данной статьей, счет-фактура выписывается не ранее даты совершения оборота и не позднее:
- семи календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки на бумажном носителе;
- пятнадцати календарных дней после даты совершения оборота по реализации - в случае выписки в электронном виде.
Плательщик НДС вправе выписывать счета-фактуры:
- при реализации электроэнергии, воды, газа, услуг связи, коммунальных услуг, железнодорожных перевозок, транспортно-экспедиционных услуг, услуг оператора вагонов (контейнеров), услуг по перевозке грузов по системе магистральных трубопроводов, услуг по предоставлению кредита (займа, микрокредита), а также облагаемых налогом на добавленную стоимость банковских операций - по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура;
- при передаче имущества в финансовый лизинг в части начисленной суммы вознаграждения - по итогам календарного квартала не позднее 20 числа месяца, следующего за кварталом, по итогам которого выписывается счет-фактура;
- при реализации товаров, работ, услуг по договорам, заключенным на срок один или более одного года, лицам, указанным в пункте 1 статьи 276 Налогового кодекса, - по итогам календарного месяца не позднее 20 числа месяца, следующего за месяцем, по итогам которого выписывается счет-фактура.
В случае вывоза товаров в таможенной процедуре экспорта счет-фактура выписывается не позднее даты совершения оборота по реализации.
Помимо указанных в пункте 7 статьи 263 Налогового кодекса базовых требований, предъявляемых к дате выписки счетов-фактур в различных ситуациях, Налоговым кодексом рассматриваются случаи, когда в соответствии с пунктом 15 статьи 263 выписка счета-фактуры не требуется.
Вместе с тем, как указано в пункте 16 статьи 263 Налогового кодекса, счет-фактура в случаях, предусмотренных подпунктами 1, 2 и 4 пункта 15 данной статьи, получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику данных товаров, работ, услуг с требованием выписать счет-фактуру, а поставщик обязан выполнить это требование с учетом положений данной статьи.
В случае, предусмотренном подпунктом 3 пункта 15 статьи 263 Налогового кодекса получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику для подтверждения факта проезда на воздушном транспорте в целях отнесения в зачет суммы НДС по услугам перевозки, оказанным таким поставщиком, а поставщик обязан выписать бесплатно:
- документ, подтверждающий факт проезда физического лица на воздушном транспорте, или
- счет-фактуру, выписка которого должна осуществляться с соблюдением положений данной статьи.
В случае, предусмотренном подпунктом 3-1 пункта 15 статьи 263 Налогового кодекса получатель товаров, работ, услуг вправе обратиться к поставщику с требованием выписать счет-фактуру для подтверждения факта проезда на железнодорожном транспорте в целях отнесения в зачет суммы НДС по услугам перевозки, оказанным таким поставщиком, а поставщик обязан выполнить это требование.
Как следствие, в целях выполнения требований, предусмотренных пунктом 16 статьи 263 Налогового кодекса, пунктом 16-1 статьи 263 Налогового кодекса и устанавливаются дата (сроки) по выписке счета-фактуры, а именно:
- в случаях, предусмотренных в подпунктах 1, 2, 3 и 3-1 пункта 15 данной статьи, - в день совершения оборота или позже, но в пределах срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса. При этом при выписке счета-фактуры позже даты совершения оборота наряду с датой выписки счета-фактуры поставщиком услуг указывается дата совершения оборота по реализации с указанием налога, исчисленного по ставке, действующей на дату совершения оборота;
2) в случае, предусмотренном в подпункте 4 пункта 15 данной статьи, - по месту реализации товаров, работ, услуг в день совершения оборота или позже, но в пределах срока исковой давности, установленного пунктом 2 статьи 46 Налогового кодекса.
Таким образом, только в случаях, предусмотренных пунктом 15 статьи 263 Налогового кодекса (то есть в случаях, когда выписка счета-фактуры не требуется), устанавливается дата (срок) выписки счет-фактуры «в день совершения оборота или позже, но в пределах срока исковой давности». По всем иным случаям даты (сроки) выписки счета-фактуры устанавливаются пунктом 7 статьи 263 Налогового кодекса.
