Л. Кизина, профессиональный бухгалтер РК,
бухгалтер-практик, (CAP), CIPA,
победитель конкурса «Superбухгалтер 2014»
КАК ПРАВИЛЬНО ОФОРМИТЬ И КАКИЕ НАЛОГИ НУЖНО УДЕРЖИВАТЬ ПРИ АРЕНДЕ АВТОТРАНСПОРТА У ФИЗИЧЕСКОГО ЛИЦА?
Компания (Заказчик) заключила Договор возмездного оказания услуг с физ. лицом (Исполнитель). Согласно этого Договора Исполнитель предоставляет свои услуги на своем личном автотранспорте, а Заказчик ежемесячно заправляет автотранспорт Исполнителя бензином и оплачивает стоимость оказанных услуг при этом удерживая ИПН. Компания ежеквартально сдает Декларацию по форме 870 и осуществляет платеж в НК ЭОС. Нужно ли Заказчику заключать Договор аренды автотранспорта дополнительно? Могу ли я брать на вычет, оплаченный ГСМ? Есть внутренний Приказ Компании с утверждёнными ежемесячными лимитами ГСМ по автотранспорту Исполнителя.
Положения ГК. Договор на оказание транспортных услуг с физическим лицом на его личном автотранспорте - это гражданско-правовые отношения, основанные на свободном волеизъявлении сторон по договору гражданско-правового характера.
Согласно статье 585 Гражданского кодекса РК по договору на оказание транспортных услуг с физлицом на его личном автотранспорте и технической эксплуатации (договор аренды транспортного средства с экипажем), арендодатель обязан предоставить арендатору транспортное средство за плату во временное владение и пользование и оказывать своими силами услуги по управлению ими по его технической эксплуатации.
В договоре ГПХ с физическим лицом должны быть предусмотрены стоимость услуг по договору и размер компенсационных затрат (ГСМ, ремонт и прочее), связанных с выполнением услуг по такому договору.
В случае, если водители являются ИП, то выплаты по заключенным договорам с ИП не облагаются налогами, так как доходы ИП не относятся к доходам, облагаемым у источника выплаты
Согласно пункту 4-1 статьи 19 Гражданского кодекса РК физическое лицо, не использующее труд работников на постоянной основе, вправе не регистрироваться в качестве ИП при получении установленных налоговым законодательством РК следующих доходов: облагаемых у источника выплаты; имущественного дохода; прочих доходов.
Если условиями Вашего договора определяется фиксированная стоимость арендной платы, при этом установлено, что расходы, связанные с эксплуатацией автотранспортного средства (ГСМ, ремонт и др.), производит арендодатель, то все ваши расходы - являются его доходом. Выданные Вами талоны по ГСМ будут являться для вас реализацией с начислением НДС, на вычет ГСМ по путевым листам Вы производить не будите (пп. 1 п. 1 ст. 231, пп. 29 ст. 12, пп. 2 ст. 160 НК РК). При указанных условиях заключенного договора аренды автотранспортного средства с физическим лицом у ТОО не возникает обязательства по исчислению и уплате платы за эмиссии в окружающую среду от передвижных источников.
Выплаты физическим лицам по заключенным договорам для целей налогообложения признаются доходами физических лиц по заключенным с налоговым агентом в соответствии с законодательством РК договорам гражданско-правового характера, облагаемыми ИПН у источника выплаты по ставке 10 %, при этом такие выплаты не являются объектом для исчисления ОПВ, СО и СН.
Если договором установлена обязанность по техобслуживанию, текущему ремонту и обеспечению ГСМ за арендатором, который в своем учете отражает закуп запчастей, ГСМ и т.д. и производит списание соответственно на основании путевых листов и актов на списание, то ни какой реализации ГСМ в данном случае нет, это расходы ТОО, списываемые согласно путевых листов, приказов, норм и т.д.
Пункт 4 статьи 122 Налогового кодекса РК сумма последующих расходов, произведенных арендатором в отношении арендуемых основных средств, относится на вычеты.
Согласно подпункту 24 пункта 3 статьи 155 Налогового кодекса РК доходом физических лиц не рассматривается возмещение расходов физического лица-арендодателя, не являющегося ИП, на содержание и ремонт имущества, переданного в аренду, или расходы арендатора на содержание и ремонт имущества, арендованного у физического лица, не зачитываемые в счет платы по договору аренды. В данном пункте освобождение предусматривается для фактических четко определенных расходов, на которые необходимы подтверждающие документы, например ГСМ.
Учитывая, что плательщиками платы за эмиссии в окружающую среду от передвижных источников признаются лица, использующие топливо (производящие списание ГСМ в учете), по договору аренды, в котором предусматривается расход на содержание за счет арендатора, плательщиком платы является арендатор.
Рекомендации. В данной ситуации рекомендуется заключить договор аренды автотранспортного средства с физическом лицом, в котором предусмотреть арендную плату и обязанность арендатора по техобслуживанию и заправке ГСМ автотранспорта.
На основании договора ГПХ с удержанием ИПН у источника выплаты (с суммы ГСМ - ИПН не удерживается), ГСМ оприходованным и использованных в целях направленных на получение дохода и списание подтверждено путевыми листами, приказами по установлению нормативов по расходованию ГСМ на данный вид автотранспорта, расходы по плате за эмиссию в окружающую среду по выбросам веществ в атмосферный воздух от передвижных источников - данные расходы относят на вычет по КПН при заполнении декларации по ф. 100.00.
